【正文】 ? ① “會計(jì)是社會主義國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行計(jì)劃管理的基礎(chǔ) ? ； ? ② ? 會計(jì)是講求經(jīng)濟(jì)效果、實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段 ? ； ? ③ ? 會計(jì)是貫徹執(zhí)行黨和國家的財(cái)經(jīng)方針、政策，結(jié)合制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及保護(hù)社會主義公有財(cái)產(chǎn)的重要工具 ? ； ? ④ ? 會計(jì)具有對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策的作用 ? 。 ? （四）會計(jì)管理在經(jīng)濟(jì)活動中的作用 ? 通常認(rèn)為，會計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。但是，有人對此持不同看法。 ? 他們認(rèn)為，這種提法雖然強(qiáng)調(diào)了 ? 是 ? 和 ? 重要 ? ，? 但仍未具體而確切地闡明 ‘ 重要 ’ 到何等程度，缺乏必要的程度界定 ? 。 ? 他們明確提出， ? 會計(jì)在經(jīng)營管理中處于中樞的地位 ? ,概括而言為 : ? ① 會計(jì)是企業(yè)決策工作的一部分； ? ②會計(jì)是經(jīng)濟(jì)核算的中心，是財(cái)務(wù)活動的總管； ? ③會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動數(shù)量方面的管理是全面的、綜合的。 ? 他們認(rèn)為，會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中這種中樞地位的具體揭示和概括，是對會計(jì)管理職能的 ? 定性 ? 分析，確立會計(jì)的這種地位，將對會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生多方面的影響。 ? 閻達(dá)五教授認(rèn)為會計(jì)的作用包括兩方面的內(nèi)容： ? 一是， 會計(jì)在微觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用； ? 二是， 會計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用。 ? 在微觀經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)管理是價(jià)值管理的基本形式，它是與使用價(jià)值管理處于同等地位、具有同等作用的一個(gè)獨(dú)立的大的管理分系統(tǒng)。 ? 在商品經(jīng)濟(jì)存在、市場調(diào)節(jié)起重要作用的條件下，價(jià)值管理對使用價(jià)值管理具有直接的制約作用，它在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理中起著主導(dǎo)作用。 ? 需要注意的是，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兩者的統(tǒng)一性、同等重要性和在一定條件的相互制約性，努力做到價(jià)廉物美，使兩者實(shí)現(xiàn)最優(yōu)結(jié)合。 ? 關(guān)于會計(jì)管理的具體作用，可以結(jié)合會計(jì)的六大職能，將其歸納為以下六個(gè)方面 : ? ① 預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景； ②確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任； ③反映經(jīng)濟(jì)情況； ? ④控制經(jīng)濟(jì)活動； ⑤促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展； ⑥監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 ? 對于會計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的作用，人們在認(rèn)識上分歧很大。傳統(tǒng)的會計(jì)觀對此持否定態(tài)度。 ? 閻達(dá)五教授則認(rèn)為，在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中，會計(jì)管理是其重要組成部分之一，而且，隨著生產(chǎn)社會化程度的不斷提高，會計(jì)管理所處的地位將越來越重要。 ? 近年來，人們在研究會計(jì)職能時(shí)，往往忽視對會計(jì)作用的探討，會計(jì)作用研究已日漸勢微，主要原因有二 : ? 一方面， 有人將 ? 職能 ? 和 ? 作用 ? 視為同義詞，研究職能就似乎已經(jīng)把作用包含在內(nèi)了； ? 另一方面， 有人將會計(jì)任務(wù)和作用等同起來。 ? 因此，要探討會計(jì)的作用，就必須將會計(jì)職能、會計(jì)任務(wù)和會計(jì)作用三者之間的關(guān)系嚴(yán)格區(qū)分開來，否則，就必然出現(xiàn)在理論研究中弱化會計(jì)作用的問題。 ? 筆者認(rèn)為，會計(jì)任務(wù)是在特定的時(shí)空條件下，人們對會計(jì)工作運(yùn)行效果的期望和要求，帶有很強(qiáng)的主觀色彩； ? 而會計(jì)作用是在特定的時(shí)空條件下，會計(jì)工作實(shí)際運(yùn)行的客觀影響和效果，是會計(jì)職能在會計(jì)實(shí)踐中的再現(xiàn)和具體化，具有很強(qiáng)的客觀實(shí)在性。 ? 因此，研究不同時(shí)期會計(jì)的作用，必須緊密結(jié)合會計(jì)的實(shí)踐工作，從特定時(shí)期的會計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)會計(jì)職能所發(fā)揮的程度，脫離特定時(shí)期的會計(jì)實(shí)踐談會計(jì)作用，就很可能導(dǎo)致會計(jì)職能和會計(jì)作用的混同。 ? 結(jié)合當(dāng)前我國會計(jì)的實(shí)踐工作，筆者認(rèn)為會計(jì)的作用包含兩方面內(nèi)容： ? 一方面， 是會計(jì)的正面作用、積極作用； ? 另一方面， 是會計(jì)的負(fù)作用 (負(fù)面效應(yīng) )、消極作用。 ? 過去我們研究會計(jì)作用，過于強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能的具體表現(xiàn)，從而忽視了會計(jì)工作的負(fù)面作用或消極作用。也就是說，會計(jì)工作既能完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，也能弱化經(jīng)營管理。 ? 會計(jì)的正面作用，從目前看主要有以下四點(diǎn) : ? ① 為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策提供信息； ? ②加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)； ? ③保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整； ? ④為投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以便于其進(jìn)行正確投資決策。 ? 會計(jì)的消極作用，當(dāng)前集中體現(xiàn)在會計(jì)信息失真上。 ? 會計(jì)信息失真直接導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅、逃稅等嚴(yán)重行為，國有資產(chǎn)及國家財(cái)政收入流失，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告等。 ? 關(guān)于會計(jì)信息失真的成因和解決思路等，早已引起會計(jì)界人士的高度重視，各方見仁見智，終無定論。但是，無論怎么說，會計(jì)信息失真卻是會計(jì)工作所產(chǎn)生的一種負(fù)效應(yīng)和消極作用，這一點(diǎn)是探討會計(jì)作用時(shí)所不應(yīng)忽視的環(huán)節(jié)，只有這樣才能辯證而又科學(xué)地看待會計(jì)的作用。 ? ? (一 )會計(jì)對象的含義 ? 會計(jì)對象是會計(jì)工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體。 ? 會計(jì)對象是研究會計(jì)基本理論的起點(diǎn)，只有明確了會計(jì)的對象，會計(jì)理論研究才能得以全面展開，會計(jì)實(shí)務(wù)工作人員才能明白自己的工作范圍，分清會計(jì)管理與其他管理活動的界限 ,最終更好地為經(jīng)營管理提供高效、高質(zhì)量的服務(wù)。 ? (二 )會計(jì)對象的不同觀點(diǎn) ? 原蘇聯(lián)對會計(jì)核算對象的討論始于 1930—1931年的大爭論。 ? 最早的定義是由魏茨曼表述的，他認(rèn)為核算、監(jiān)督的對象是 ? 經(jīng)營資金狀況和經(jīng)營過程 ? 。但不久就有人要求用 ? 過程 ?替代資金，把定義與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)聯(lián)系起來。 ? 這樣就出現(xiàn)了兩種有關(guān)會計(jì)對象的闡述 : ? 第一種， 是擴(kuò)大的社會主義再生產(chǎn)過程； ? 另一種， 是經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)。 ? 還有人建議用更廣義的闡述 ——經(jīng)濟(jì)活動，或是它的 ? 原子 ? ——業(yè)務(wù)、事項(xiàng)。 ? 東歐社會主義國家對會計(jì)核算的對象分歧更多，一些學(xué)者把會計(jì)核算對象擴(kuò)展到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域； ? 另一些學(xué)者雖然把會計(jì)核算對象還放在傳統(tǒng)觀念的范圍內(nèi) ,但其邊界也在極力擴(kuò)大，如基帕里索夫把 ? 對象 ? 解釋為? 實(shí)際資財(cái) ? 和 ? 賬面資財(cái)?shù)牧鲃?? 。 ? 原民主德國的蓋斯勒用類似的方法，把會計(jì)核算實(shí)質(zhì)上解釋為一系列管理任務(wù)。 ? 魯蘇、達(dá)維杰阿努和帕韋列斯庫 (羅馬尼亞 )把會計(jì)核算對象理解為經(jīng)濟(jì)關(guān)系和法律關(guān)系。 ? 佩爾格洛夫 (保加利亞 )則理解為使用價(jià)值 (物化的具體勞動 )和價(jià)值 (精神的抽象勞動 )的辯證統(tǒng)一體。 ? 勞切克、克拉利切克和斯特拉科瓦 (原捷克斯洛伐克 )對會計(jì)核算對象給予一種狹義的解釋，即社會主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)的運(yùn)動及狀態(tài)，巴赫切萬諾夫 (保加利亞 )的解釋與此差不多，他認(rèn)為，會計(jì)核算對象是經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營過程和法律關(guān)系。 ? 美國著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓在其著作 《 會計(jì)理論結(jié)構(gòu) 》(1953)中提出并回答了會計(jì)的對象問題。他在書中寫道 : ? “賬戶是什么分類類目 ?只要我們分析常用賬戶的內(nèi)容，就可以看到會計(jì)的主要內(nèi)容帶有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。 ? ? 他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)的重心是財(cái)富，而在會計(jì)的重心中，同樣可以看到財(cái)富的某些方面。 ? 但財(cái)富的存在形態(tài)多種多樣，不便于統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，除非能用共同的形式來表示，而會計(jì)則有一個(gè)對財(cái)富不同形式的 ? 共同顯示器 ? ，那就是貨幣價(jià)格。 ? 也就是說，利特爾頓把企業(yè) (具有不同形式的 )財(cái)富可以用貨幣價(jià)格統(tǒng)一量化的方面作為會計(jì)的對象，正如利特爾頓所說的那樣 :“確切地說，會計(jì)的主要內(nèi)容是價(jià)格 (財(cái)富的數(shù)量方面 ),而不是價(jià)值 (財(cái)富的質(zhì)量方面 )。 ? ? 除利特爾頓之外，美國著名會計(jì)學(xué)家佩頓對會計(jì)對象問題也有研究 ,他在與利特爾頓合著的 《 公司會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)論 》 (1940)第二章的 ? 恰當(dāng)補(bǔ)償 ? 一節(jié)中分析了會計(jì)的主要內(nèi)容。他指出，會計(jì)的主要內(nèi)容是在交易中發(fā)生的恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，包括取得服務(wù)的代價(jià) (成本和費(fèi)用 )和提供服務(wù)的代價(jià) (收入、收益 )，并把兩種 ? 代價(jià) ? 概括為一個(gè)名詞 ? 交易的價(jià)格積數(shù) ? 。 ? 我國對會計(jì)對象的研究可追溯到建國初期，邢宗江等人1951年在 《 新會計(jì) 》 雜志上撰文，對社會主義會計(jì)對象作了明確的表述 : ? “社會主義會計(jì)理論是以社會主義企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的核算為基礎(chǔ)。會計(jì)是對企業(yè)資金來源 (國家所預(yù)付給企業(yè)的以及企業(yè)從國家銀行或其他方面所吸取來的 )與這些資金在各個(gè)周轉(zhuǎn)階段中的運(yùn)動加以全面的日常的核算，它用核算將一切具有貨幣價(jià)值的事物都網(wǎng)羅在內(nèi)。社會主義會計(jì)是以整個(gè)社會主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中，經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)、經(jīng)營資金運(yùn)用等于經(jīng)營資金來源的理論來闡明發(fā)生在各個(gè)企業(yè)中的社會主義再生產(chǎn)過程。 ? ? 從此，我國就開始研究社會主義會計(jì)對象，形成了 ? 過程論 ? 、 ? 資金運(yùn)動論 ? 、 ? 經(jīng)濟(jì)活動論 ? 等觀點(diǎn)，下面對各種觀點(diǎn)進(jìn)行簡要的介紹。 ? ? ? 過程論 ? 曾經(jīng)在 20世紀(jì)五六十年代得到我國會計(jì)界的贊同，他們認(rèn)為社會主義會計(jì)對象是社會主義再生產(chǎn)過程和社會主義財(cái)產(chǎn)。 ? 例如，有人認(rèn)為社會主義會計(jì)核算的對象， ? 是以價(jià)值形式實(shí)現(xiàn)的社會主義社會商品擴(kuò)大再生產(chǎn)過程及可用價(jià)值形式表現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是可用貨幣估價(jià)的社會主義公共財(cái)產(chǎn) (不包括自然資源，但包括以儲蓄及公債方式轉(zhuǎn)入的那部分個(gè)人財(cái)產(chǎn) )的動態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面 ? ； ? 李天民教授認(rèn)為，在社會主義制度下，會計(jì)核算的應(yīng)用應(yīng)擴(kuò)大到國民經(jīng)濟(jì)范圍，因此， ? 從整個(gè)社會的角度來說，社會主義會計(jì)核算的對象就是以價(jià)值形式表現(xiàn)的有計(jì)劃的社會主義總產(chǎn)品的擴(kuò)大再生產(chǎn)過程 ? ； ? 也有人認(rèn)為， ? 社會主義會計(jì)核算的對象是社會主義公有產(chǎn)品擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的一切過程與現(xiàn)象 ? ； ? 集中體現(xiàn) ? 過程論 ? 觀點(diǎn)的是高等財(cái)經(jīng)院校試用教材 《 會計(jì)原理 》 (中國財(cái)經(jīng)出版社 1963年版 )一書，書中指出： ? 會計(jì)的對象是指會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義制度下，會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容是什么呢 ?概括說來，就是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會主義再生產(chǎn)過程和社會主義財(cái)產(chǎn)。 ? ? 從上述資料來看，經(jīng)過 50年代和 60年代初的努力探索，我國對會計(jì)對象的研究從無到有，而且發(fā)展較快，初步形成了自己的體系 ——即 ? 過程論 ? 學(xué)派。 ? 過程論 ? 雖然在當(dāng)時(shí)被大多數(shù)人所接受，但在其內(nèi)部已有人主張將社會主義會計(jì)對象表述為資金運(yùn)動。而且，他們研究的社會主義會計(jì)的對象，指的是會計(jì)核算的對象。 ? ? 葛家澍教授是 ? 資金運(yùn)動論 ? 的倡導(dǎo)者。 ? 他早在 1954年就指出 :“在社會主義企業(yè)中，企業(yè)核算處理對象則是企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)，經(jīng)營資金的構(gòu)成及來源。 ? ? 1962年，他進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)資金運(yùn)動是會計(jì)的對象。 ? 此外，李澤臨等人于 1964年提出，資金運(yùn)動的矛盾才是會計(jì)核算的對象； ? 李葆江等于 1964年撰文指出，會計(jì)核算對象是社會主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)資金運(yùn)動。 ? 由此可見，在 ? 過程論 ? 被普遍認(rèn)可的時(shí)代， ? 資金運(yùn)動論 ? 就開始萌芽，并顯示出其強(qiáng)大的生命力。 ? 又經(jīng)過十多年的討論，我國會計(jì)界對會計(jì)對象取得了較為統(tǒng)一的觀點(diǎn)，即基本上同意 ? 資金運(yùn)動論 ? 的觀點(diǎn)。 ? 而且在近年出版的著作與教材中大多將會計(jì)的對象表述為資金運(yùn)動，并且普遍認(rèn)為，這既符合我國會計(jì)工作的實(shí)際，又體現(xiàn)了鮮明的社會主義生產(chǎn)方式的特點(diǎn)。 ? 但是，在贊同 ? 資金運(yùn)動論 ? 的同志中，對資金概念的認(rèn)識也并不完全一致，這種分歧主要源于各人觀察角度的不同。 ? 有人從價(jià)值表現(xiàn)的形式出發(fā)，認(rèn)為 ? 資金就是社會主義財(cái)產(chǎn) ? 。 ? 有人從價(jià)值增值的角度出發(fā)，認(rèn)為資金就是社會主義再生產(chǎn)過程中幫助勞動者創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)新價(jià)值的價(jià)值。 ? 例如，資金可定義為 : 用貨幣表現(xiàn)的，代表一定物質(zhì)內(nèi)容的，并能夠通過循環(huán)周轉(zhuǎn)增值的價(jià)值。 ? ? 資金是社會主義再生產(chǎn)過程中被勞動者共同占有，不斷運(yùn)動著的能帶來社會剩余價(jià)值的價(jià)值。 ? ? 類似的定義還有： ? 資金是處于再生產(chǎn)過程中不斷周轉(zhuǎn)著的物資的價(jià)值。它的特點(diǎn)是 : ? 第一， 它處于再生產(chǎn)過程之中，參與物質(zhì)財(cái)富的創(chuàng)造，從而能夠增值； ? 第二， 它在不斷運(yùn)動中，依次改變著自己的形態(tài)，從貨幣資金、生產(chǎn)資金、商品資金回復(fù)到貨幣資金； ? 第三， 它是再生產(chǎn)資金的價(jià)值，是凝結(jié)在物資上的勞動。 ? ? 有人認(rèn)為，會計(jì)工作范圍已經(jīng)從過去擴(kuò)展至現(xiàn)在和未來，資金運(yùn)動不僅包括已經(jīng)發(fā)生的，而且還包括可能發(fā)生的，其主要內(nèi)容是預(yù)期的現(xiàn)金流動。 ? 葛家澍教授等認(rèn)為，會計(jì)的對象一般可概括為價(jià)值運(yùn)動，社會主義條件下的會計(jì)對象是資金運(yùn)動。不