【正文】 財 務(wù) 會 計 專 題 負債與權(quán)益的二分法的窘境 負債 權(quán)益 A B Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ 情形 1 情形 2 負債和權(quán)益的區(qū)別 經(jīng)濟的發(fā)展特別是衍生工具的出現(xiàn) 財 務(wù) 會 計 專 題 例：金融工具 ?可轉(zhuǎn)換債券 ? 可轉(zhuǎn)換債券是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券。發(fā)行公司事先規(guī)定債權(quán)人可以選擇有利時機，按發(fā)行時規(guī)定的條件把其債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）。 ?可贖回優(yōu)先股 ? 可贖回優(yōu)先股票又稱為可收回優(yōu)先股股票，是指在發(fā)行后一定時期可按特定的贖買價格由發(fā)行公司收回的優(yōu)先股票。 ?準(zhǔn)權(quán)益、臨時權(quán)益、或有權(quán)益融資、混合權(quán)益 ? Quasiequities、 temporary equity、 contingent equity financing 、 dequity 財 務(wù) 會 計 專 題 收益的概念 全面收益 與業(yè)主的交易 非核心業(yè)務(wù) 核心業(yè)務(wù) 負債 資產(chǎn) 基本 要素 所有者權(quán)益 派生 要素 收入 費用 利得 損失 業(yè)主投資 派給業(yè)主款 直接計入所有者權(quán)益的經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變動 財 務(wù) 會 計 專 題 收益概念的比較 營業(yè)利潤 報告期內(nèi)企業(yè)正常經(jīng)營活動造成的權(quán)益變動 凈利潤 非常項目的利得和損失 （如固定資產(chǎn)處置利得、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭造成的損失等 直接計入收益或利潤 的利得和損失） 盈利 前期會計調(diào)整的累計影響 （如會計原則變更的累計影響） 凈收益 權(quán)益變動表 與業(yè)主交易以外的其他權(quán)益變動 （如證券投資未實現(xiàn)利得等 直接計入權(quán)益 的利得和損失） 其他全面收益 全面收益 我國 組成項目 FASB 財 務(wù) 會 計 專 題 收益（ Ine） ?收益 是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。 ? 收入（ Revenues） ——某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體 持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而 形成的現(xiàn)金流入 ，或其他資產(chǎn)的增加，或負債的清償 (或兩者兼而有之 )。 ? 利得（ Gains） ——某一主體由于 邊緣性或偶發(fā)性交易 ，以及一切影響該主體的其他交易和其他事項與情況所形成的、除收入或業(yè)主投資之外的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加。 財 務(wù) 會 計 專 題 經(jīng)濟學(xué)收益的概念 ?當(dāng)預(yù)期一個人在周末與周初一樣富有（ as well off）時，他在這一周內(nèi)所能消費的最高價值。 ——《 Value and Capital 》 ， Hicks， 1965 ? 資本保全概念 財 務(wù) 會 計 專 題 費用（ Expenses） ? 費用 是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對權(quán)益持有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。 ? 正常活動中發(fā)生的費用 ——某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體 持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而形成的現(xiàn)金流出 ，或其他資產(chǎn)的耗用，或負債的承擔(dān) (或兩者兼而有之 )。 ? 損失（ Losses） ——某一主體由于 邊緣性或偶發(fā)性交易 ，以及一切影響該主體的其他交易和其他事項與情況所形成的、除費用或派給業(yè)主款之外的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的減少。 財 務(wù) 會 計 專 題 中國基本準(zhǔn)則的定義 ?基本準(zhǔn)則 ? 收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 ? 費用 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 ? 利潤 是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。 ? 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 ? 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入或向所有者分配無關(guān)的利得或損失 財 務(wù) 會 計 專 題 利得和損失 ? 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 ? 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 ? CAS22 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益 ? CAS24 套期工具利得或損失中屬于有效套期部分應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益 ? IAS39 ? 全面收益（ prehensive ine） ? 期間內(nèi)除與業(yè)主交易以外的全部權(quán)益變動 財 務(wù) 會 計 專 題 利得和損失 ?FASB SFAC №6 ? 凡是包括在盈利（ earning）中的，使用利得和損失兩詞 ? 凡是不計入盈利而包括在全面收益中的，則使用累計會計調(diào)整（ cumulative accounting adjustments）和與業(yè)主交易以外的其他權(quán)益變動（ other nonowner changes in equity）兩詞 財 務(wù) 會 計 專 題 會計要素的確認和計量 ?確認：將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素正式地記入或列入財務(wù)報表的過程。 ? IASB的確認標(biāo)準(zhǔn) ? 與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出主體（可定義性） ? 該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量（可計量性、可靠性） ? FASB的確認標(biāo)準(zhǔn) ? 可定義性、可計量性、可靠性和相關(guān)性 財 務(wù) 會 計 專 題 會計要素的確認和計量 ?計量：為了在財務(wù)報表內(nèi)確認和列報會計要素而確定其金額的過程。 ?計量屬性 ? 歷史成本 ? 現(xiàn)行成本（中國：重置成本） ? 可變現(xiàn)凈值 ? 現(xiàn)值 ? 基本準(zhǔn)則 ——公允價值（ Fair Value） Add your pany slogan