【正文】 經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變動 期初 期末 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 利潤＝收入－費用 資產(chǎn)＋ △ ＝負債＋所有者權(quán)益＋ △ △ ——利潤或虧損 資產(chǎn) ’＝負債 ’＋所有者權(quán)益 ’ 財 務(wù) 會 計 專 題 IASB/FASB聯(lián)合概念框架趨同項目 (2022) ?經(jīng)濟資源及其要求權(quán)變動的信息 ? 以權(quán)責發(fā)生制計量的財務(wù)業(yè)績 ? 以期間現(xiàn)金流量計量的財務(wù)業(yè)績 ? 不影響現(xiàn)金的資源及其要求權(quán)的變動 財 務(wù) 會 計 專 題 經(jīng)濟資源及其要求權(quán) D I A. 不伴隨權(quán)益變動的 全部資產(chǎn)和負債的變動 C. 不影響資產(chǎn)或 負債的權(quán)益內(nèi)部變動 B. 伴隨權(quán)益變動的 全部資產(chǎn)和負債的變動 與業(yè)主的交易 全面收益表 期間內(nèi)主體經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的全部變動信息 現(xiàn)金流量 影響現(xiàn)金的變動 不影響現(xiàn)金的變動 權(quán)益 在 資產(chǎn)負債表 中反映 現(xiàn)金流量表 ？表 權(quán)益變動表 以權(quán)責發(fā)生制計量的財務(wù)業(yè)績 —— 全面收益 E F H M N O P W J K L Q G 財 務(wù) 會 計 專 題 財務(wù)報告的目標 (con8， ) ? The objective of general purpose financial reporting is to provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders, and other creditors in making decisions about providing resources to the entity. Those decisions involve buying, selling, or holding equity and debt instruments and providing or settling loans and other forms of credit. ?通用財務(wù)報告的目標是為現(xiàn)在和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供有關(guān)報告主體的有用財務(wù)信息，以便做出有關(guān)向主體 提供資源 的決策。這些決策包括買入、賣出或持有權(quán)益性和債務(wù)性證券，以及提供或發(fā)放貸款或其他形式的信用。 ? 與資產(chǎn)負債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負債和權(quán)益。（ FASB， SFAC №6， 1985） ?會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的 財務(wù)會計對象的基本分類 （基本準則， 2022） 財 務(wù) 會 計 專 題 會計要素的設(shè)置 ?中國 ? 資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 ? 利潤表要素：收入、費用、利潤 ? IASB ? 資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、權(quán)益 ? 收益表要素：收益（包括收入和利得）、費用（包括損失） ? FASB ? 資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、權(quán)益 ? 收益表要素：收入、利得、費用、損失、全面收益 ? 權(quán)益變動：業(yè)主投資、派給業(yè)主款 財 務(wù) 會 計 專 題 會計基本觀念 ? 資產(chǎn)負債觀 ? 企業(yè)收益應(yīng)基于資產(chǎn)和負債的變動來計量 ，影響凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負債的全部變動，除資本投入、資本收回外，均構(gòu)成當期的企業(yè)收益（全面收益）。 ? 與資產(chǎn)負債觀相比，收入費用觀主要強調(diào)的是收益的 直接計量 ，而不是通過衡量凈資產(chǎn)的變動進行間接的計量。 Littleton, 1940) 財 務(wù) 會 計 專 題 會計要素的定義 —— 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè) 過去的 交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有 或者 控制 的、預(yù)期會給企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益 的資源 。它是稀缺的，并能被用于執(zhí)行諸如生產(chǎn)或交換等活動。權(quán)利在法律上或在同等效力上是可強制執(zhí)行的。 An asset of an entity is a present economic resource to which the entity presently has an enforceable right or other access that others do not have. 財 務(wù) 會 計 專 題 小結(jié) —— 資產(chǎn)的分析模式 資源 → 經(jīng)濟資源 → 經(jīng)濟價值 專用權(quán) 權(quán)利 其他專用權(quán) 某一主體 客體 （代表生產(chǎn)力） 主體 聯(lián)系 （代表生產(chǎn)關(guān)系） 預(yù)期未來現(xiàn)金 有利凈流量 預(yù)期未來現(xiàn)金 有利凈流量 Privileged access 財 務(wù) 會 計 專 題 負債和權(quán)益的定義 Liabilities Assets 債 負 資產(chǎn) 的 鏡 像 當前 負有 義務(wù) 的 當前 經(jīng)濟負擔 Assets 資產(chǎn)：由于過去的事項而由主體控制的、預(yù)期會導致未來經(jīng)濟利益流入主體的資源。斯普拉格 (Charles E. Sprague) 財 務(wù) 會 計 專 題 負債與權(quán)益的二分法的窘境 負債 權(quán)益 A B Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ 情形 1 情形 2 負債和權(quán)益的區(qū)別 經(jīng)濟的發(fā)展特別是衍生工具的出現(xiàn) 財 務(wù) 會 計 專 題 例：金融工具 ?可轉(zhuǎn)換債券 ? 可轉(zhuǎn)換債券是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券。 ? 收入（ Revenues） ——某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體 持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而 形成的現(xiàn)金流入 ，或其他資產(chǎn)的增加，或負債的清償 (或兩者兼而有之 )。 ? 正?；顒又邪l(fā)生的費用 ——某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體 持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而形成的現(xiàn)金流出 ，或其他資產(chǎn)的耗用，或負債的承擔 (或兩者兼而有之 )。 ? IASB的確認標準 ? 與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出主體（可定義性） ? 該項目的成本或價