【正文】 同處置 74 長期股權(quán)投資案例 P101 A公司與 2 07年 1月 1日以銀行存款 5000萬元取得 B公司 30%股權(quán)， A對 B有重大影響， B可辨認資產(chǎn)公允價值 17000萬元，其中有一固定資產(chǎn)公允價值 4000萬元，預(yù)計剩余使用年限 8年，凈殘值為 0，按直線折舊；該固定資產(chǎn)賬面原值 2022萬元，已提折舊 400萬元，預(yù)計剩余使用年限 10年，凈殘值為 0，按直線折舊 .其余資產(chǎn)和負債賬面價值與公允價值相符。不考慮所得稅影響。 （ 1） 2 07年 B公司向 A公司銷售商品，商品成本 200萬元，價款 300萬元，A公司作為存貨至年末未對外銷售。 2 07年 B實現(xiàn)利潤 1000萬元。 （ 2） 2 08年 2月 5日 B公司提出 2022年利潤分配方案，提取 10%盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利 400萬元。 （ 3） 2 08年 3月 B股東大會批準 2022年利潤分配方案，提取 10%盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利 500萬元。 （ 4） 2 08年 B其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致資本公積增加 100萬元。 （ 5） 2 08年，上年 B對 A銷售的商品， A全部對外銷售。 2022年未發(fā)生內(nèi)部交易。 2 08年 B凈虧損 600萬元。 （ 6） 2 09年 B凈虧 17000萬元。假設(shè) A應(yīng)收 B長期款項 200萬元。此外，投資合同約定 B虧損 A需要承擔(dān)額外損失。 （ 7） 2 10年 B實現(xiàn)凈利 3000萬元。 （ 8） 2 11年 1月 A出售對 B投資，出售價款 10000萬元。 75 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 （ 1） 2 07年 1月 1日取得股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 5000 貸：銀行存款 5000 借：長期股權(quán)投資 成本 5100（ 17000 30%） 貸：銀行存款 5000 營業(yè)外收入 100 （ 2） 2 07年 12月 31日 無 調(diào)整后的凈利潤 =1000（ 4000/82022/10） 100=600 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 180（ 600 30%） 貸：投資收益 180 （ 3） 2 08年 3月 5日 借：應(yīng)收股利 150（ 500 30%） 貸：投資收益 150 借：應(yīng)收股利 150（ 500 30%） 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 150 76 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 （ 4） 2 08年 12月 31日 無 調(diào)整后的利潤 =600（ 4000/82022/10） +100=800 借：投資收益 240（ 800 30%） 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 240 借：長期股權(quán)投資 其他 30 貸：資本公積 其他 30（ 100 30%） （ 5） 2 09年 12月 31日 無 調(diào)整后的凈利潤 =17000（ 4000/82022/10） =17300 借：投資收益 5190（ 17300 30%） 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 4920（ 5100+180150+30240） 長期應(yīng)收款 200 預(yù)計負債 70 77 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 （ 6） 2 10年 12月 31日 無 調(diào)整后的凈利潤 =3000（ 4000/82022/10） =2700 借：預(yù)計負債 70 長期應(yīng)收款 200 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 540 貸：投資收益 810（ 2700 30%） （ 7） 2 11年 1月 10日 借：銀行存款 10000 貸：長期股權(quán)投資 5000 貸投資收益 5000 借：銀行存款 10000 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 4590(5130+540) 貸：長期股權(quán)投資 成本 5100 長期股權(quán)投資 其他 30 投資收益 9460 借：資本公積 其他 30 貸：投資收益 30 對損益累計影響=150+5000=5150 對損益累計影響 =100+1802405190+810+9460+30=5150 78 例題 1．為了核算小企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目有（ ）。 A．長期股權(quán)投資 B．投資收益 C．應(yīng)收股利 D．應(yīng)收利息 【答案】 ABC 【解析】為了核算小企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。 79 某小企業(yè)與 2022年 9月 1日以一臺生產(chǎn)設(shè)備對外投資，該設(shè)備賬面原價為 450萬元，累計折舊為 300萬元；評估確認的價格為 290萬元，發(fā)生評估費用及相關(guān)手續(xù)費3萬元，假定該公司適用的增值稅稅率 17%，該公司對外投資應(yīng)確認的投資成本為（ ） 小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有的份額確認投資收益。（ ） 80 2022年 4月 1日， P公司購入 S公司 60%的股權(quán)，假定以生產(chǎn)設(shè)備投資，則使用的增值稅稅率 17%，以無形資產(chǎn)投資則按 %計算營業(yè)稅。 P公司以現(xiàn)金 120萬元投資，另支付手續(xù)費 10萬元，且投資時購買價格中包括 S公司已宣布未發(fā)放的現(xiàn)金股利 5萬元，該投資的入賬價值為（） ，原值 240萬元，累計折舊 80萬元，評估價 120萬元，不涉及現(xiàn)金和手續(xù)費，該投資的入賬價值為（ ） 40萬元 40萬元 ，原價 200萬元，累計攤銷 60萬元，評估價 120萬元。不涉及現(xiàn)金和手續(xù)費，與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)是（ ） 60萬元 20萬元 正確表述是（ ） ； ； ； ； 81 九固定資產(chǎn) P106和無形資產(chǎn) P139 一般規(guī)定 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 定義 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 內(nèi)容 房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等 使用壽命和凈產(chǎn)值 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 折舊（攤銷） 年限平均法（即直線法，下同）計提折舊 ，也 可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 年限平均法 ， 攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 處置 處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 盤盈虧 按凈值計入“貸處理財產(chǎn)損益”查明原因后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”“營業(yè)外支出”等 82 稅法對固定資產(chǎn)折舊方法 /使用壽命 /預(yù)計凈殘值規(guī)定 類型 年限 方法 凈殘值 房屋 /建筑物 20 直線法 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 飛機 /火車 /輪船 /機器 /機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具 /工具 /家具等 5 飛機 /火車 /輪船以外的運輸工具 4 電子設(shè)備 3 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 10 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3 符合條件的固定資產(chǎn)可以加速折舊 1/縮短折舊年限 2/雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 83 84 （一）年限平均法 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值） /預(yù)計使用年限 100% 月折舊率 =年折舊率 /12 年折舊額 =（原值 預(yù)計將殘值） /預(yù)計使用壽命 月折舊額 =年折舊額 /12=固定資產(chǎn)原值 月折舊率 85 （二）雙倍余額遞減法 年折舊率 =2/預(yù)計使用壽命（年） 100% 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 86 2022年初 A公司購入一臺不需要安裝設(shè)備，購買價格 300 000元，增值稅進項稅額為 51 000，發(fā)生其他相關(guān)稅費 20 000元，設(shè)備已于當(dāng)月交付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限 5年，預(yù)計凈殘值為 20 000元，甲公司采用年數(shù)總和法對設(shè)備計提折舊。（為簡化計算， 2022年按照 12個月計提折舊） 87 A公司購入的不需要安裝設(shè)備采用年數(shù)總和法 2022年計提的折舊是（）。 000 000 000 000 【答案】 A 【解析】設(shè)備的 2022年折舊額 =（ 300 000+20 00020 000） *5/15=100 000（元） 88 （三）年數(shù)總和法 年折舊率 =（預(yù)計使用壽命 已使用年限） /預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 100% 年折舊率 =尚可使用年限 /預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 100% 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值） 月折舊率 固定資產(chǎn)初始計量 外購 購買價款 /相關(guān)稅費（不含可抵扣的進項稅） /運輸費 /裝卸費 /保險費 /安裝費，需安裝的，通過在建工程； 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配 。 自建 在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成 投資者投入 按照評估價值和相關(guān)稅費確定 融資租入 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 盤盈 應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 改擴建 借：在建工程（凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（原值） 借：在建工程 貸：銀行存款等 完工后轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) A設(shè)備 B設(shè)備 C設(shè)備 合計 公允價值 2926000 3594800 1839200 7842022 比例 35% 43% 22% 100% 入賬價 2744700 3372060 1725240 7842022 89 固定資產(chǎn)核算大小準則對比 固定資產(chǎn) 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 自建固定資產(chǎn) 成本截止到竣工決算前 成本截止到達到預(yù)定可使用狀態(tài) 竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化。 投資者投入的固定資產(chǎn) 評估價值和相關(guān)費用 按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外。 融資租賃固定資產(chǎn) 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)大修理 符合稅法規(guī)定的通過長期待攤費用科目核算 符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本。 日常修理 根據(jù)收益對象計入制造費用 /管理費用等 根據(jù)不同情況計入管理費用 /銷售費用 盤盈 通過待處理財產(chǎn)損益科目過度，計入營業(yè)外收入 通過以前年度損益調(diào)整科目核算 減值 不計提 計提 90 例題 1．小企業(yè)應(yīng)對（ ）計提折舊。 A．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B．自營建造的固定資產(chǎn) C．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) D．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 【答案】 B 【解析】除以下情況外，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 （ 3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 91 2．下列折舊計算公式正確的是（ ）。 A．年限平均法下，年折舊率＝ 1247。預(yù)計使用壽命（年） 100% B．工作量法下，單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值（ 1247。預(yù)計總工作量） C．雙倍余額遞減法下，年折舊率＝ 2247。預(yù)計使用壽命（年） 100% D．年數(shù)總和法下，年折舊率＝預(yù)計使用壽命247。｛預(yù)計使用壽命（預(yù)計使用壽命＋ 1）247。 2｝ 100% 【答案】 C 【解析】選項 A，年折舊率＝（