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行業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行(2)-資料下載頁

2025-01-08 18:55本頁面
  

【正文】 量貸款減值損失。 ? 對(duì)于方案( 5),雖然客戶 A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化,但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下,如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算,貸款未來現(xiàn)金流入(本金和利息)現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此,不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。 新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行貸款減值損失的計(jì)量 對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款,應(yīng) 單獨(dú) 進(jìn)行減值測(cè)試; 對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款,可以 單獨(dú) 進(jìn)行減值測(cè)試,或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款 組合 中進(jìn)行減值測(cè)試。 二、貸款損失準(zhǔn)備的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定 貸款發(fā)生減值 的,按應(yīng)減記的金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:貸款損失準(zhǔn)備 本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 同時(shí),應(yīng)將貸款(本金、利息調(diào)整)余額轉(zhuǎn)入貸款(已減值)。 借:貸款 ——已減值 貸:貸款 ——本金 借或貸:貸款 ——利息調(diào)整 貸款 應(yīng)收利息發(fā)生減值 的,按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回 ? 借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:利息收入 ? 同時(shí),按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記 收入:應(yīng)收未收利息 收回減值貸款 時(shí) 借:吸收存款 /存放中央銀行款項(xiàng) (實(shí)際收到的金額) 貸款損失準(zhǔn)備 (相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額) 貸:貸款 —— 已減值 (相關(guān)貸款余額) 資產(chǎn)減值損失 (差額) 已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又 得以恢復(fù) ,應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額 借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 對(duì)于 確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款 ,按管理權(quán) 限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款 借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:貸款 ——已減值 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息 付出:應(yīng)收未收利息 已確認(rèn)并 轉(zhuǎn)銷 的貸款 以后又收回 的,按 原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額 借:貸款 ——已減值 貸:貸款損失準(zhǔn)備 按實(shí)際收到的金額 借:吸收存款 /存放中央銀行款項(xiàng) 貸:貸款 ——已減值 資產(chǎn)減值損失 課堂練習(xí) ? 2022年 1月 1日,工商銀行向 A客戶發(fā)放一筆信用貸款 15 000 000元。貸款合同年利率為10%,期限 4年,利息按年收取,到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率也是 10%。2022年 12月 31日,銀行確認(rèn)并收到利息。2022年 12月 31日,因 A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常,銀行確認(rèn)利息但估計(jì)難以及時(shí)收回,預(yù)計(jì)該貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 9 766 600元。 ( 1) 2022年 1月 1日發(fā)放貸款 借:貸款 — 中長(zhǎng)期貸款( A客戶) — 本金 15 000 000 貸:吸收存款 — 活期存款( A客戶) — 本金 15 000 000 ( 2) 2022年 12月 31日銀行確認(rèn)并收到利息 借:應(yīng)收利息 1 500 000 貸:利息收入 1 500 000 借:吸收存款 — 活期存款( A客戶) — 本金 1 500 000 貸:應(yīng)收利息 1 500 000 ( 3) 2022年 12月 31日銀行確認(rèn)利息 借:應(yīng)收利息 1 500 000 貸:利息收入 1 500 000 銀行確認(rèn)貸款 減值損失 =未確認(rèn)減值損失前的攤余成本 新預(yù)計(jì)貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =( 15 000 000 + 1 500 000) 9 766 600 = 6 733 400 ( 4)銀行確認(rèn)貸款減值損失 借:資產(chǎn)減值損失 6 733 400 貸:貸款損失準(zhǔn)備 6 733 400 借:貸款 —— 已減值 16 500 000 貸:貸款 — 中長(zhǎng)期貸款( A客戶) — 本金 15 000 000 應(yīng)收利息 1 500 000 ? 設(shè) 2022年銀行預(yù)期原先估計(jì)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值不會(huì)改變, 12月 31日確認(rèn)相應(yīng)利息收入以及減值損失的回轉(zhuǎn)。 ? 2022年銀行確認(rèn)相應(yīng)利息收入以及減值損失回轉(zhuǎn)的情況同上, 12月 31日銀行實(shí)際收到貸款的本金為 12 000 000元。 ? 要求:對(duì)以上業(yè)務(wù)做出相應(yīng)賬務(wù)處理。 ( 5) 2022年 12月 31日,銀行確認(rèn)相應(yīng)利息收入及減值損失的 轉(zhuǎn)回 減值損失的轉(zhuǎn)回 =9 766 600 10% = 976 660 借:貸款損失準(zhǔn)備 976 660 貸:利息收入 976 660 收入:應(yīng)收未收利息 1 500 000 ( 6) 2022年 12月 31日,銀行確認(rèn)相應(yīng)利息收入及減值損失的 轉(zhuǎn)回 攤余成本 = 9 766 600+ 976 660=10 743 260 減值損失的 轉(zhuǎn)回 =10 743 260 10%=1 074 326 借:貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326 貸:利息收入 1 074 326 收入:應(yīng)收未收利息 1 500 000 ( 7)銀行收回貸款本金 借:吸收存款 — 活期存款( A客戶) — 本金 12 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 4 682 414 貸:貸款 —— 已減值 16 500 000 資產(chǎn)減值損失 182 414 第 六節(jié) 貸款利息的核算 ? 一、計(jì)息前的準(zhǔn)備工作 ? 柜員在季度結(jié)息前應(yīng)認(rèn)真檢查各計(jì)息賬戶有關(guān)要素的準(zhǔn)確性和正確性,具體內(nèi)容包括:檢查計(jì)息積數(shù)需要調(diào)整時(shí)是否及時(shí)調(diào)整;檢查上季結(jié)息所發(fā)現(xiàn)的問題是否得到糾正;對(duì)本季內(nèi)新開賬戶著重檢查利率代號(hào)、利率浮動(dòng)方式、浮動(dòng)值、計(jì)息周期、自動(dòng)扣賬標(biāo)志等。 二、計(jì)息方法 定期計(jì)息 :采用余額表或分戶賬以積數(shù)計(jì)算 利息 = 計(jì)息日積數(shù) (月利率 247。 30) 逐筆計(jì)息 滿年的按年計(jì)算,滿月的按月計(jì)算,有整年(月)又有零頭的,全部化成天數(shù)計(jì)算利息 =本金 期限 利率 三、貸款利息的核算 (一)貸款利息的有關(guān)規(guī)定 ? 短期貸款:貸款合同期內(nèi)遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。 貸款按季結(jié)息的,每季末月的 20日為結(jié)息日;按月結(jié)息的,每月的 20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。 ? 中長(zhǎng)期貸款:利率一年一定,按季結(jié)息。 ? 貸款展期: 期限累計(jì)計(jì)算,累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí),自展期之日起,按展期日掛牌的同檔次利率計(jì)息;達(dá)不到新的期限檔次時(shí),按展期日的原檔次利率計(jì)息。 ? 逾期貸款或擠占挪用貸款:按罰息利率計(jì)收罰息,直至清償為止,遇罰息利率調(diào)整則分段計(jì)息。同一筆貸款逾期又?jǐn)D占挪用,應(yīng)責(zé)其重,不能并處。 (二)計(jì)息利率 固定利率計(jì)息 ? 每月(或每季) 20日營(yíng)業(yè)終了,銀行電腦系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行貸款戶計(jì)息入賬。逾期貸款如遇調(diào)整利率,系統(tǒng)提供分段計(jì)息功能,計(jì)息全過程由電腦系統(tǒng)自動(dòng)處理完成,每次計(jì)息完,賬戶累計(jì)積數(shù)清零。 浮動(dòng)利率計(jì)息 貸款時(shí)選擇浮動(dòng)利率,應(yīng)按約定的浮動(dòng)利率檔次,按浮動(dòng)期對(duì)年對(duì)月對(duì)日選擇同檔次新浮動(dòng)利率計(jì)息,在浮動(dòng)日根據(jù)利率代號(hào)選擇最新利率,計(jì)算至下一個(gè)浮動(dòng)日。 (三)貸款利息的賬務(wù)處理 銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息 結(jié)息時(shí): 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 扣收時(shí): 借:吸收存款 貸:應(yīng)收利息 利息 逾期 90天以上,無論貸款本金是否逾期,發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益 借:利息收入 貸:應(yīng)收利息 收入:未收貸款利息 銀行采用利隨本清方式計(jì)算利息 計(jì)提和扣收利息的賬務(wù)處理基本同定期結(jié)息方式。
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