【正文】 組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ? （七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； ? （八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； ? （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 2022/2/4 98 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 壞賬是指企業(yè) 無法收回或收回的可能性極小 的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 ? 可收回性說明了壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的經(jīng)濟關(guān)系。應(yīng)收賬款的價值在于其能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，但很可能不能全額轉(zhuǎn)化，這就是應(yīng)收賬款的風(fēng)險，所以， 可收回性表達的是應(yīng)收賬款的風(fēng)險性質(zhì) 。 2022/2/4 99 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 企業(yè)應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，根據(jù)各項應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素，來確認(rèn)壞賬。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ? 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 2022/2/4 100 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 2022/2/4 101 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備 ： （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （ 2）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 2022/2/4 102 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 公司管理層 確立的壞賬準(zhǔn)備計提比例，實質(zhì)就是對應(yīng)收賬款風(fēng)險程度的認(rèn)識 。因此，在對壞賬準(zhǔn)備的分析中，就不能僅僅停留在比較計提比率數(shù)字的高低，而是應(yīng)將關(guān)注焦點放在評價企業(yè)選擇的壞賬計提比率是否真實反映了企業(yè)應(yīng)收賬款所實際承擔(dān)的風(fēng)險。 2022/2/4 103 案例：迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示業(yè)績風(fēng)險 ? 吉林化工的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售石油產(chǎn)品、石化及有機化工產(chǎn)品、合成橡膠、染料及染料中間體、化肥及無機化工產(chǎn)品等。 2022年公司實現(xiàn) 主營業(yè)務(wù)收入為人民幣 139億元，與 1999年同期相比上升 26%，但凈利潤卻為負(fù)的 。 公司業(yè)績的巨大風(fēng)險在 2022年中期已經(jīng)有征兆，從表中所示的主要資產(chǎn)負(fù)債項目變化分析中可以發(fā)現(xiàn)，該公司 在 2022年中期應(yīng)收賬款余額上升了 66%， 是資產(chǎn)中增長最為迅速的項目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工2022年中期的應(yīng)收賬款總量和增速均為最高。 2022/2/4 104 案例：迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示業(yè)績風(fēng)險 ? 從 2022年全年來看，吉林化工的應(yīng)收賬款增加額達，是所有上市公司中增速最快的公司。由于應(yīng)收賬款對流動資金的占用，為了克服現(xiàn)金流入不足的壓力，該公司只有增加有息負(fù)債，從而使有息負(fù)債規(guī)模從年初的 ，凈增 40億元，當(dāng)期負(fù)擔(dān)的財務(wù)費用則達到 6億元。 ? 吉林化工 2022年不僅要承擔(dān)高額的財務(wù)費用，而高達30億元的應(yīng)收賬款，其壞賬準(zhǔn)備的計提更將給業(yè)績造成巨大的壓力。 2022/2/4 105 案例：迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示業(yè)績風(fēng)險 ? 吉林化工 2022年中期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目變動分析 項目 2022年 6月 30日 1999年 12月 31日 增減（ %） 總資產(chǎn) 應(yīng)收賬款凈值 存貨凈值 長期投資 固定資產(chǎn)凈值 長期負(fù)債 股東權(quán)益 16935758955 2107978910 1811179076 212628245 9835195099 5273077175 6619114027 15876352943 1264740203 1575183405 207653254 10155551413 6077075065 6088921333 資料來源：公司財務(wù)報告 2022/2/4 106 二、壞賬損失的會計處理 ? 設(shè)立 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額， ? 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 2022/2/4 107 二、壞賬損失的會計處理 ? 對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， ? 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款 、其他應(yīng)收款等科目。 2022/2/4 108 二、壞賬損失的會計處理 ? 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額， ? 借 :應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等科目 貸 :壞賬準(zhǔn)備 同時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等科目 2022/2/4 109 二、壞賬損失的會計處理 ? 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額， ? 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 2022/2/4 110 例題 ? 下列內(nèi)容中，應(yīng)在 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶貸方反映的有（ ）。 ? ? ? ? ? 備 ? 答案： AB 2022/2/4 111 二、壞賬損失的會計處理 －－備抵法 ? 在備抵法下，首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法 等三種方法。 ? （ 1）應(yīng)收賬款余額百分比法 ? 采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是 根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率 即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 2022/2/4 112 例題 ? A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備， 2022年末的應(yīng)收賬款余額為 100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3‰ ， 2022年發(fā)生了壞賬損失 6 000元。其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收賬款為 120萬元， 2022年 5月 1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款 5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款 130萬元。有關(guān)會計處理如下： 2022/2/4 113 例題 ? （ 1） 2022年提取壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 3 000（ 1 000 000 3‰ ） 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 ? （ 2）發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 —甲單位 1 000 —乙單位 5 000 ? （ 3） 2022年末提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額為 3 600元（ 1 200 000 3‰ ） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 6 600元（ 3 600+3 000） [1] 借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600 2022/2/4 114 例題 ? （ 4）已沖銷的壞賬 5 000元重新收回 借：應(yīng)收賬款 —乙單位 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 同時， 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 —乙單位 5 000 ? （ 5） 2022年末提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為 3 900元（ 1 300 000 3‰ ） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為－ 4 700元（ 3 900－ 8 600） [2] 借：壞賬準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 700 2022/2/4 115 二、壞賬損失的會計處理 －－備抵法 （ 2）賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。 2022/2/4 116 賬齡分析法圖例 1月內(nèi) 1月至 6月 6月以上 小計 壞賬準(zhǔn)備率 5％ 20％ 50％ 應(yīng)收甲公司 10 000 4 000 14 000 應(yīng)收乙公司 20 000 20 000 應(yīng)收丙公司 30 000 30 000 應(yīng)收丁公司 40 000 6 000 46 000 應(yīng)收賬合計 40 000 60 000 10 000 110 000 壞賬 2 000 12 000 5 000 19 000 2022/2/4 117 例題 ? 某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè) 2022年 12月31日應(yīng)收賬款余額為 200萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 8萬元； 2022年發(fā)生壞賬 9萬元，發(fā)生壞賬回收 2萬元。 2022年 12月 31日 應(yīng)收賬款余額為 180萬元 （其中未到期應(yīng)收賬款為 60萬元，估計損失 1%；過期 1個月應(yīng)收賬款為 40萬元，估計損失 2%；過期 2個月的應(yīng)收賬款為 50萬元，估計損失 4%；過期 3個月應(yīng)收賬款為 20萬元，估計損失 6%；過期 3個月以上應(yīng)收賬款為 10萬元，估計損失 10%）。企業(yè) 2022年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 2022/2/4 118 例題 ? 答案： B 解析： 2022年 12月 31日 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目貸方余額＝ 60 1%＋ 40 2%＋ 50 4%＋ 20 6%＋10 10%＝ 2022年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ －（ 8－ 9＋ 2）＝ 2022/2/4 119 二、壞賬損失的會計處理 －－備抵法 （ 3）銷貨百分比法 銷貨百分比法是根據(jù) 當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失 的方法。 在采用銷貨百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時調(diào)整百分比。 2022/2/4 120 例題 ? 某企業(yè)按銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。 2022年賒銷金額為 500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為 6%，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額 1 000元。該企業(yè) 2022年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ）元。 000 000 000 ? 答案： B 解析：該企業(yè) 2022年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ 500 000 6%＋ 1 000＝ 31 000元