【正文】 貨幣性職工薪酬的計(jì)量： ? ①以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 ? ②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 100名，2022年 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為 5000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 7000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為 17%。假定 100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工， 15名為總部管理人員。 彩電的售價(jià)總額=7000 85+7000 15=595000+105000=700000（元） 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=7000 85 17%+7000 15 17% =101150+17850=119000（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 696150 管理費(fèi)用 122850 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819000 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫存商品 500000 電暖氣的售價(jià)金額=85 500+15 500=42500+7500=50000（元） 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =85 500 17%+15 500 17% =7225+1275=8500（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 49725 管理費(fèi)用 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58500 購買電暖氣時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58500 貸：銀行存款 58500 例：丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 25名，每人提供一輛桑塔那汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔那汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員 5名，公司為其每人租賃一套面積為 100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套 4000元。 借：管理費(fèi)用 32500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 32500 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 32500 貸：累計(jì)折舊 12500 其他應(yīng)付款 20220 ? 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 ? 辭退福利包括：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 ? 注意：（ 1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來；（ 2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。 ? 辭退福利的確認(rèn)： ? 辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： ? （ 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 ? （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 ? 辭退福利的計(jì)量： ? （ 1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。 ? （ 2）對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。 ? （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)： 借：管理費(fèi)用（折現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（按差額） 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 第 9號(hào) —— 職工薪酬 ? 比工資總額的范圍要廣；會(huì)計(jì)科目由“應(yīng)付工資”改為“應(yīng)付職工薪酬” ? 與稅法有差異。 ? 注意職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)稅收政策變化 與 薪酬 相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定 《 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 》 （ 1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第 1號(hào)） 《 國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法 》 (國(guó)資發(fā)分配 [2022]175號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)實(shí)行自主創(chuàng)新激勵(lì)分配制度的若干意見 》 （財(cái)企 〔 2022〕 383號(hào)） 職工福利費(fèi)制度改革政策 （財(cái)企 [2022]48號(hào)） ? 11部委的 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 (財(cái)建 [2022]317號(hào) ) 第 10號(hào) —— 企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。 ? 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 ? 委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。 ? 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 第 10號(hào) —— 企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)按規(guī)定籌集的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也可以稅前扣除請(qǐng)參照 [2022]國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件 ? 投資營(yíng)運(yùn)收益參照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 11號(hào) —— 股份支付 ? 《 公司法 》 修訂之后，企業(yè)支付員工股份已合法化； ? 美國(guó)原有兩種處理方法，一是計(jì)入損益，二是只在附注里說明。安然公司之后都計(jì)入損益； ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)行權(quán)沒有限制的計(jì)入當(dāng)期損益，如果要完成一定服務(wù)期限才能行權(quán)的，則分期計(jì)入損益。 第 11號(hào) — 股份支付 ? 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 ? 股份支付工具的主要類型： ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（限制性股票和股票期權(quán)） ? 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。（模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)） 股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié) ? 授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 ? 可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 ? 行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 ? 出售日，是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。 等待期（行權(quán)限制期） 禁售期 失效 行權(quán)有效期 授予日 可行權(quán)日 行權(quán)日 出售日 第 11號(hào) —— 股份支付 ? 相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 ? 借：成本費(fèi)用類科目（按權(quán)益工具的公 允價(jià)值計(jì)量） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬（以現(xiàn)金結(jié)算） ? 貸：資本公積（用權(quán)益結(jié)算） 股份支付 ? 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? 1. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :不允許稅前扣除 ? ? 稅法 :行權(quán)時(shí)允許稅前扣除 第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 ? 新舊準(zhǔn)則比較： ? 修改了債務(wù)重組定義及范圍 ? 引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性 ? 改變了債務(wù)重組損益的確認(rèn)方法 第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 ? 債務(wù)重組方式： ? 以資產(chǎn)清償債務(wù)； ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； ? 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述 1和 2兩種方式； ? 以上三種方式的組合。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以現(xiàn)金清償債務(wù) ? 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 例；甲企業(yè)于 2022年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)為 202200元，增值稅稅率為 17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2022年 4月 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議于 7月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償付。乙企業(yè)于當(dāng)日支付了該筆剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 20220元的壞賬準(zhǔn)備。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）乙企業(yè)： ? 借：應(yīng)付賬款 234000 ? 貸：銀行存款 204000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 30000 ? （ 2）甲企業(yè)： ? 借：銀行存款 204000 ? 壞賬準(zhǔn)備 20220 ? 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10000 ? 貸：應(yīng)收賬款 234000 ? 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù) ? 債務(wù)人的賬務(wù)處理： ? （ 1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額 作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? ① 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入 》 的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 ②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 債權(quán)人的賬務(wù)處理： ? 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。 第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 ? 習(xí)題： A企業(yè)前欠 B企業(yè)貨款 200萬，通過債務(wù)重組， A企業(yè)用存貨一批，成本80萬，平均售價(jià) 100萬（不含稅），償還前欠 B企業(yè)的貨款 200萬。要求做 A、 B兩企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? A企業(yè)的處理： ? 借：應(yīng)付賬款 200 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 ? 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 83 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 ? 貸：庫存商品 80 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? B企業(yè)的處理： ? 借：庫存商品 100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 ? 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 83 ? 貸：應(yīng)收賬款 200 債務(wù)重組與稅收的協(xié)調(diào) ? 除修改其他債務(wù)條件中的或有支出外，其他均與稅收政策協(xié)調(diào)一致； 第 13號(hào) —— 或