【正文】 利率法 攤銷與 直線法 攤銷結(jié)果 相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 （二）修訂后 對于具有融資性質(zhì)的商品銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額（即 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ）， 原則上 只允許采用實(shí)際利率法攤銷，不能采用直線法攤銷。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 68 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 三、銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)授予客戶獎勵(lì)積分的處理 獎勵(lì)積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶一定數(shù)量的積分，客戶在滿足一定條件后 可以將其兌換成企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。如銀行推出的信用卡積分計(jì)劃，航空公司推出的常旅飛行獎勵(lì)計(jì)劃，電信企業(yè)推出的用戶積分獎勵(lì)計(jì)劃 ,以及各商家推出的會員卡、積分卡、 VIP卡等積分返利計(jì)劃等。這是企業(yè)一種促銷方式。 （一）獎勵(lì)積分的會計(jì)處理 未涉及。實(shí)務(wù)中對獎勵(lì)積分通常有兩種處理方法： 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 69 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 企業(yè)對承擔(dān)的與獎勵(lì)積分相關(guān)的義務(wù) 確認(rèn)為遞延收益 ，或者 作為銷售費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 。 —— 將獎勵(lì)積分視為銷售業(yè)務(wù)的 可分割部分 企業(yè)對發(fā)生的與獎勵(lì)積分相關(guān)的交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： ?應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款在 本次商品銷售收入或勞務(wù)收入 與 獎勵(lì)積分的公允價(jià)值 之間進(jìn)行分配，并將獎勵(lì)積分的公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為 遞延收益 企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在 本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入 與 獎勵(lì)積分的公允價(jià)值 之間進(jìn)行 分 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 70 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 配 ，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵(lì)積分公允價(jià)值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入，獎勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為 遞延收益 。 獎勵(lì)積分的公允價(jià)值 為 單獨(dú)銷售 獎勵(lì)積分可取得的金額 。如果獎勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考 被兌換獎勵(lì)商品或服務(wù)的公允價(jià)值 或者采用 其他估值技術(shù) 估計(jì)獎勵(lì)積分的公允價(jià)值。 ?獲得獎勵(lì)積分的客戶 在滿足條件時(shí) 有權(quán)利取得 授予企業(yè)或 第三方 提供的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的、 與所兌換積分相關(guān) 的部分或者在積分因失效而被注銷時(shí) 確認(rèn)為收入 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 71 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? ① 獲得獎勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利 取得 授予企業(yè) 的商品或服務(wù)：（相當(dāng)于完工百分比法） ，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的、 與所兌換積分相關(guān) 的部分確認(rèn)為收入。 ，應(yīng)當(dāng)以 被兌換 用于換取獎勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額 占 預(yù)期將兌換 用于換取獎勵(lì)的積分總數(shù) 比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 應(yīng)確認(rèn)的獎勵(lì)積分的累計(jì)收入 ＝ 遞延 收益 實(shí)際被兌換的獎勵(lì)積分?jǐn)?shù) 預(yù)期兌換的獎勵(lì)積分總數(shù) 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 72 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? ② 獲得獎勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利 取得 第三方 提供的商品或勞務(wù)： 授予企業(yè)代表第三方歸集對價(jià) ： 則授予企業(yè)應(yīng) 在第三方有義務(wù)提供獎勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí) ，將原計(jì)入遞延收益的金額與 應(yīng)支付給第三方的價(jià)款 （應(yīng)確認(rèn)為 其他應(yīng)付款 ） 之間的差額確認(rèn)為收入； ? 授予企業(yè)自身歸集對價(jià) ： 則授予企業(yè)應(yīng) 在履行獎勵(lì)義務(wù)時(shí) 按照 分配至 獎勵(lì)積分的對價(jià) 確認(rèn)收入。 ③企業(yè)因提供獎勵(lì)積分而發(fā)生的 不可避免成本 超過已收和應(yīng)收對價(jià)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān) 虧損合同 的規(guī)定處理。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 73 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? （二）獎勵(lì)積分的稅務(wù)處理 獎勵(lì)積分銷售收取或應(yīng)收的貨款，應(yīng)當(dāng) 全部確認(rèn)為當(dāng)期收入 繳納所得稅。即：企業(yè)按照獎勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零 , 與會計(jì)核算的“遞延收益 ” 科目余額之間產(chǎn)生了 可抵扣暫時(shí)性差異 。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上 調(diào)增 該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 74 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 2: 在某購物中心購物消費(fèi)的顧客可在該購物中心的服務(wù)部辦理 會員卡 。持有會員卡的顧客在購物交款時(shí)只要出示會員卡，就可以參與商場的積分活動。顧客每購買100元的商品可以獲得 100個(gè)積分點(diǎn)，這些積分可以累積并用來換購商場提供的商品。積分的使用期限為獲得積分開始的 3年內(nèi)。顧客每獲得 1,000個(gè)積分 ，可用來兌換零售價(jià)為 60元的商品，商品的成本為 20元。假設(shè)該購物中心本年度銷售了 15,000萬元的商品 ，同時(shí)顧客在商場共累積了 15,000萬個(gè)積分點(diǎn) ，其中購物中心經(jīng)理估計(jì)有10,000萬個(gè)積分點(diǎn)會被用于換取商品。第 1年年末，顧客換購了 5,000萬個(gè)積分點(diǎn)；第 2年，有 1,000萬個(gè)積分 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 75 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 點(diǎn)換購了商品 ，與第 1年換購的積分共計(jì) 6,000萬個(gè)積分點(diǎn)。該購物中心經(jīng)理重新估計(jì)了積分換購率，預(yù)計(jì)積分換購總數(shù)應(yīng)該為 9,000萬個(gè)積分點(diǎn)；第 3年年末， 3,000萬個(gè)積分到期未使用。 今年是該購物中心第 1年實(shí)行獎勵(lì)積分 , 假定該購物中心銷售商品適用的增值稅稅率均為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。 解析： ? 15,000萬個(gè)積分點(diǎn)單獨(dú)的公允價(jià)值 ＝ (60247。 1,000) 15,000＝ 900（萬元） 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 76 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 應(yīng)確認(rèn)為遞延收益的金額 （即顧客可能用來換購商品的 10,000個(gè)積分的公允價(jià)值） ＝（ 900247。 15,000） 10,000＝ 600（萬元） ?該購物中心銷售商品的會計(jì)分錄 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 15, 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 14,400－ 2,） 12, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2, 貸：遞延收益 ? 第 1年末客戶換購積分的會計(jì)分錄 該購物中心應(yīng)確認(rèn)的含稅收入＝ (5,000247。 10,000) 600＝ 300（萬元） 15,000/ 17% 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 77 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 300/） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第 1 年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝（ 600－ 300） /＝ 300/ ＝ （萬元）。 該購物中心第 1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%＝ （萬元）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 ? 第 2年末客戶換購積分的會計(jì)分錄 第 2年，有 1,000萬個(gè)積分點(diǎn)換購了商品，與第 1年換 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 78 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 購的積分共計(jì) 6,000萬個(gè)積分點(diǎn)。該購物中心經(jīng)理重新估計(jì)了積分換購率，預(yù)計(jì)積分換購總數(shù)應(yīng)為 9,000萬個(gè)積分點(diǎn) 。因此 ， 該購物中心累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的含稅收入 ＝ 600 6,000 247。 9,000＝ 400(萬元） ，第 2年末應(yīng)確認(rèn)的含稅收入＝ 400－ 300＝ 100（萬元）。 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 100/） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第 2 年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝（ 600－ 400） /＝ 200/＝ （萬元）。 該購物中心第 2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%－ ＝ － ＝－ （萬元）。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 79 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? 第 3年末客戶到期未使用積分的會計(jì)分錄 第 3年年末， 3,000萬個(gè)積分到期未使用，該購物中心此時(shí)應(yīng)將剩余的 200 萬元（ 600－ 400）全部確認(rèn)為收入。 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 200/） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第 3 年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝（ 600－ 600） /＝ 0（萬元）。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 80 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 該購物中心第 3年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝0 25%－（ － ）＝－ （萬元）。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 81 第九部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 3: 某航空公司承諾每飛行 1公里積 1分 , 當(dāng)期旅客共取得積分 100萬公里。經(jīng)與某家電零售商達(dá)成協(xié)議，達(dá)到規(guī)定里程可換購家電產(chǎn)品。航空公司積分的公允價(jià)值為 ，每 1積分應(yīng)向家電零售商支付 。 [第三方提供商品或服務(wù) ] 解析： ?確認(rèn)一（航空公司為自己歸集）： 全額確認(rèn)收入（ 1,000,000 ） 10,000元 確認(rèn)費(fèi)用 （ 1,000,000 ） 9,000元 就積分確認(rèn)的收入 1,000元 ?確認(rèn)二（航空公司代家電零售商歸集）： 全額確認(rèn)收入（ 1,000,000 ） 10,000元 確認(rèn)應(yīng)付款 （ 1,000,000 ） 9,000元 就積分確認(rèn)的收入（凈額） 1,000元 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 82 第七部分 外幣折算準(zhǔn)則的最新變化 ? 一、外幣貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè) 持有的貨幣 和 將以 固定或可確定金額的貨幣 收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債 。 貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、 持有至到期投資 等。 貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借 款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 外幣預(yù)收款項(xiàng)、外幣預(yù)付款項(xiàng)一般不是外幣貨幣性項(xiàng)目，而是外幣非貨幣性項(xiàng)目。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 83 第七部