【正文】 針對低級雇員舞弊的審計程序 ? 在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次。 ? 對供應(yīng)商及客戶的調(diào)查 ? 關(guān)注支票的二次背書 ? 測算現(xiàn)金收入存入銀行拖延的時間 ? 舞弊審計詢問程序。 針對管理舞弊的審計程序 ? 充分了解被審計單位有關(guān)信息。 ? 關(guān)注危險信號 ? 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力。 ? 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款。 ? 關(guān)注非常交易 。 ? 關(guān)注反常規(guī)的公司的重大經(jīng)營決策。 ? 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。 針對管理舞弊的審計程序 ? 關(guān)注存貨的異常變動 ? 關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表表外交易 ? 注意遞延費用和減值準(zhǔn)備。 ? 懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。 ? 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項。 充分了解被審計單位有關(guān)信息 ? 了解的內(nèi)容 ? 了解的方法 充分了解被審計單位有關(guān)信息 了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務(wù) ? 分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境 ? 分析企業(yè)經(jīng)營者的誠信風(fēng)險 ? 分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、實施措施及其存在的風(fēng)險 ? 分析企業(yè)經(jīng)營過程 ? 分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險及控制制度 ? 分析會計信息系統(tǒng)及會計控制的有效性 ? 分析財務(wù)報表存在重大誤報風(fēng)險的可能性 充分了解被審計單位有關(guān)信息 ? 了解的方法： ? 查閱上年度工作底稿 ? 查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料 ? 實際察看經(jīng)營場所及設(shè)施 ? 詢問內(nèi)審人員 ? 詢問管理當(dāng)局 關(guān)注危險信號 ? 常見的危險信號 ? 未加解釋的會計政策和會計估計變動，經(jīng)營惡化時出現(xiàn)此類變動尤其應(yīng)當(dāng)注意 ? 未加解釋的旨在 “ 提升 ” 利潤的異常交易 ? 與銷售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長 ? 與銷售有關(guān)的存貨的非正常增長 ? 報告利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴(kuò)大 ? 報告利潤與應(yīng)稅所得之間的差距擴(kuò)大 關(guān)注危險信號 ? 出人意料的大額資產(chǎn)沖銷 ? 過分熱衷于融資機(jī)制 ? 第四季度和第一季度的大額調(diào)整 ? 被出具不干凈意見的審計報告，或更換 CPA的理由不充分 ? 頻繁的關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評估 ? 巨額的補(bǔ)貼收入，資產(chǎn)捐贈 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 ? 經(jīng)濟(jì)不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)流動性產(chǎn)生惡化。某些個別公司如果對經(jīng)濟(jì)情況的負(fù)面變化特別敏感，則可能迅速演變成財務(wù)危機(jī)而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營的疑慮。這些負(fù)面的趨勢涉及到財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其他方面。 ? 注冊會計師在審計時必須充分關(guān)注在以上三方面存在的持續(xù)經(jīng)營能力不再合理的跡象 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象： ? 財務(wù)方面 ? 經(jīng)營方面 ? 其他方面 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力 面對上述可能影響持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險因素 ， 注冊會計師應(yīng)主要考察的內(nèi)容包括： A目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善計劃及有效實施而緩和； B公司對解決財務(wù)困難計劃的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴他人的行動； C公司對繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否是基于對所需資金或資產(chǎn)變賣所作的切實可行 (而非過度樂觀 )的評價； 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款 審計人員發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售收入，至少執(zhí)行的審計程序包括： A審閱大額或非正常交易的會計記錄，尤其是最近記錄的交易； B識別關(guān)聯(lián)方并確定是否與關(guān)聯(lián)方有重大交易； C進(jìn)行分析性復(fù)核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。 D對于重大的合同，要注意公司是否有能力承擔(dān)，適當(dāng)?shù)臅r候可調(diào)查簽約方是否有能力承擔(dān)如此大額的合同。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款 E若企業(yè)的重大收入來自復(fù)雜的銷售合同，要特別加以注意。 F對于復(fù)雜的而且專業(yè)技術(shù)極強(qiáng)的合同，要考慮是否借用專家的工作。 G對客戶單位發(fā)詢證函進(jìn)行函證，以確認(rèn)對方單位是否欠款。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款 H檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況； I抽查企業(yè)年末、季末的銷售合同、出庫憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況； 關(guān)注非常交易 面對非常交易的風(fēng)險 ， 注冊會計師應(yīng)重點考察的內(nèi)容包括： ? A注意非常交易達(dá)成的目的 ， 及其產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要及合理； ? B非常交易 (尤其是在資產(chǎn)負(fù)債表日或前數(shù)日完成 )是否受到有效的控制； ? C這些類型的交易對年度或季度經(jīng)營成果的影響是否特殊 ， 以及在財務(wù)報告中對這些非常交易是否作了適當(dāng)披露； ? D在決定適當(dāng)?shù)臅嬏幚砑芭稌r ， 對交易的任何 “ 特殊 ” 或 “ 附加協(xié)約 ” 的可能安排 ， 是否曾加以考慮； ? E對期末或季末當(dāng)天或數(shù)天前的非正常的調(diào)整分錄是否加以適當(dāng)復(fù)核。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 針對可能的關(guān)聯(lián)交易 ， 注冊會計師應(yīng)考察的重要內(nèi)容包括： ? A管理層是否有一既定過程以辨識關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易； ? B是否有足夠的信息用以徹底了解及評估交易雙方的關(guān)系； ? C交易的雙方是否有動機(jī)及能力執(zhí)行此項交易； ? D是否按照交易的實質(zhì) (包括任何不尋常的情況 )決定此項交易的會計處理； ? E有關(guān)交易的性質(zhì) 、 內(nèi)容及關(guān)系的披露是否充分 。 關(guān)注存貨的異常變動 ? A對異常變動的存貨，增加存貨的盤點數(shù)量； ? B在監(jiān)盤時，收集存貨毀損、短缺的證據(jù)； ? C擴(kuò)大購買和存貨發(fā)出的截止程序； ? D對在存貨清單上的存貨擴(kuò)大計價和數(shù)量測試； ? E對外地的重要存貨運用親臨盤點而非函證程序 關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表表外交易 ? 為顯示較好的財務(wù)實力，許多企業(yè)利用資產(chǎn)負(fù)債表外交易的安排以規(guī)避資產(chǎn)及負(fù)債的入賬。注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的報表粉飾傾向利用詢問、函證等審計程序去發(fā)現(xiàn)這些交易。 注意遞延費用和減值準(zhǔn)備。 ? 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許將非當(dāng)期經(jīng)營所負(fù)擔(dān)的巨額費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出等，在以后年度攤銷。另外，還有如待處理財產(chǎn)損益、待攤費用等。對于某些 遞延費用 ，審計人員有時很難要求糾正，比如其處理方法是基于過去經(jīng)驗或行業(yè)特性，要關(guān)注企業(yè)是否利用遞延費用制造利潤。 注意遞延費用和減值準(zhǔn)備。 ? 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定上市公司存貨、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)要計提減值準(zhǔn)備，上市公司完全可以通過少計 減值準(zhǔn)備 而增加收益或減少支出，從而制造利潤。注冊會計師要注意不切實際的減值準(zhǔn)備計提，應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、工商行政管理部門核對、實地查看、請教專家等方式，以證實各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。 懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。 ? 我國現(xiàn)在的上市公司大多都有不少子公司，對整個集團(tuán)公司的子公司，不太可能由一家會計師事務(wù)所審計，而且，有可能因為母、子公司的經(jīng)營行業(yè)的不同，會計期間、損益確認(rèn)等等都存在很大差異。這樣，在合并子公司的經(jīng)營業(yè)績時，有時較難發(fā)現(xiàn)子公司的舞弊，使審計失敗的風(fēng)險倍增。 懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績 ? 另外，若是會計師事務(wù)所只作為子公司的客戶，集團(tuán)公司經(jīng)營者可能有意在集團(tuán)內(nèi)部安排資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移，注冊會計師因為只擔(dān)任一子公司的財務(wù)報表審計，只能看到整個交易的一部分，而很難看透或評估關(guān)系企業(yè)交易的影響及揭露事項是否充分，審計人員應(yīng)設(shè)法了解被查企業(yè)的經(jīng)營全貌，公司集團(tuán)內(nèi)不同簽字注冊會計師之間，如有必要，應(yīng)彼此交換信息以利于編制審計計劃及執(zhí)行。切忌讓集團(tuán)公司經(jīng)營者刻意安排審計工作，以致于不同的簽字注冊會計師被各個擊破，而難窺重要真相。 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 對于未披露的重大期后事項與或有事項，一般的審計程序有： ? 向被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行詢問 ? 獲取被審計單位管理當(dāng)局聲明書 ? 查閱被審計單位的有關(guān)記錄和資料 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 向被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行詢問 ? 詢問內(nèi)容：一般是對或有事項、財務(wù)承諾、被審計單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負(fù)債表日未完全解決項目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目等進(jìn)行調(diào)查。 ? 要考慮詢問對象的適當(dāng)性 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 獲取被審計單位管理當(dāng)局聲明書 ? 內(nèi)容：保證對期后事項和或有事項進(jìn)行了充分的披露 ? 作用：區(qū)分和明確會計責(zé)任和審計責(zé)任 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項與或有事項 ? 查閱被審計單位的有關(guān)記錄和資料 ? 包括：董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄、資產(chǎn)負(fù)債表日后的會計報表及會計記錄、被審計單位的債務(wù)說明書、與銀行的往來函件、稅務(wù)結(jié)算報告等。 揭露舞弊的后續(xù)審計 ? 在審計過程中，若審計人員發(fā)現(xiàn)公司欺詐，應(yīng)采取一定的措施，一來保護(hù)自己免于法律訴訟，二來為以后的持續(xù)審計工作提供便利。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 一般來說，只要注冊會計師保持足夠的警惕，在公司審計工作中參考中注協(xié) 《 審計技術(shù)提示第 1號 財務(wù)欺詐風(fēng)險 》 ，并對上述事項予以足夠關(guān)注，相信公司大部分的財務(wù)欺詐是可以及時發(fā)現(xiàn)的。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 經(jīng)過前述若干審計案例的分析 ,我們可以看出在這些案子中 ,CFO或 CAO做假舞弊的手段并不是特別復(fù)雜 ,也比較單一 ,有一些案子中 ,CPA已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了比較可疑的線索 ,而沒有深入追查 ,進(jìn)行延伸審計 ,最終導(dǎo)致審計失敗 ,真是十分可惜的事情。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 原因是某些 CPA與客戶的 “ 密切關(guān)系 ” ，與客戶保持密切關(guān)系是多數(shù)會計師事務(wù)所的經(jīng)營策略。然而密切的客戶關(guān)系可能是一把雙刃劍，既可能提高審計效率（與客戶長期穩(wěn)定的密切關(guān)系有助于 CPA對客戶所處行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，也有利于 CPA判斷客戶的高管人員和內(nèi)部控制是否值得信賴），亦可導(dǎo)致審計失敗（密切的客戶關(guān)系可能淡化 CPA應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，容易偏聽偏信）。 對防范虛假財務(wù)報告的總結(jié) ? 這也提醒我們， CPA在做審計的時候，由于審計期間長，工作量大，必須長時間地保持頭腦清醒，不被 CAO的意見同化，要始終保持獨立性，另眼旁觀，跳出會計來做審計，才能客觀地評價和審計被審計單位的財務(wù)報告，最大限度降低審計風(fēng)險。 請 指 正！ 預(yù)祝工作順利！