【正文】 庫存 現(xiàn)金 200 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 清理完畢 ,結(jié)轉(zhuǎn)清理損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——處理固定資產(chǎn)凈損失 683 貸：固定資產(chǎn)清理 683 例 34： 國(guó)華公司有一建筑物因火災(zāi)燒毀 ， 損失時(shí)有關(guān)賬務(wù)記錄為： “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶為 700000元 ， “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶為 380000元， 該建筑 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 賬戶為 10000。 清理過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì) 10000， 該企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了保險(xiǎn) ， 按投保金額計(jì)算取得保險(xiǎn)公司賠償款 300000元 。 (1)注銷燒毀建筑物的原值 、 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及累計(jì)折舊 。 借：固定資產(chǎn)清理 310 000 累計(jì)折舊 380 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 （ 2） 以銀行存款支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 3）收到保險(xiǎn)公司賠償款 借：銀行存款 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 （ 4）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)建筑物清理后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——非常損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000 例 35： 國(guó)華公司以一臺(tái)編號(hào)為 H04的設(shè)備向 X公司投資 ， 該設(shè)備原值為 120萬元 ， 已提折舊 50萬元 ， 已提減值準(zhǔn)備 2萬元， 現(xiàn)設(shè)備已經(jīng)運(yùn)達(dá)投資單位 。 根據(jù)合同 ， 國(guó)華公司以銀行存款支付包裝運(yùn)輸費(fèi)合計(jì) 5000元 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 685 000 累計(jì)折舊 500 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200 000 銀行存款 5 000 例 36：國(guó)華公司出租一臺(tái)閑置機(jī)器 ， 其原值為 18000元 ， 月折舊率0． 5％ ， 合同規(guī)定每月租金 1000元 ， 按季收取 。 機(jī)器的大修理由出租單位負(fù)責(zé) ， 已進(jìn)行了一次大修理 ， 修理費(fèi)支出為 5000元 。 日常修理由租入單位負(fù)責(zé) 。 （ 1） 租出固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) ——租出固定資產(chǎn) 18 000 貸：固定資產(chǎn) ——未使用固定資產(chǎn) 18 000 （ 2） 收到每季度租金時(shí)： 借：銀行存款 3 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000 （ 3） 每月提取折舊時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 90 貸：累計(jì)折舊 90 （ 4） 支付大修理費(fèi)時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 5 000 貸：銀行存款 5 000 例 37 國(guó)華公司向其他單位捐贈(zèng)設(shè)備一套 ， 原值為 202200元 ， 已提折舊 50000元 ， 已提減值準(zhǔn)備 5000元 ， 用銀行存款支付包裝運(yùn)輸費(fèi)計(jì) 2022元 。 （ 1） 將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 150 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2） 將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （ 3） 支付包裝運(yùn)輸費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000 （ 4） 將捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——捐贈(zèng)支出 147 000 貸：固定資產(chǎn)清理 147 000 例 38： 國(guó)華公司欠 M公司的一筆應(yīng)付賬款 50萬元到期 ， 由于國(guó)華公司資金周圍困難 ， 經(jīng)與 M公司協(xié)議 ， M公司同意國(guó)華公司以一臺(tái)原價(jià)為 80萬元的加工設(shè)備抵償債務(wù) 。 該設(shè)備已提折舊 32萬元 ， 已提減值準(zhǔn)備 1萬元 ， 另在在轉(zhuǎn)移過程中以銀行存款支付清理費(fèi) 5000元 （ 1） 將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 480 000 累計(jì)折舊 320 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 （ 2） 將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 （ 3） 支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 （ 4）將債務(wù)沖賬 借：應(yīng)付賬款 ——M公司 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 475 000 營(yíng)業(yè)外收入 5 000 例 39： 國(guó)華公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái) ， 該設(shè)備賬面原值 45000元 ， 已提折舊 35000元 ， 已提減值準(zhǔn)備 5000元 。 借：侍處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——侍處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 累計(jì)折舊 35 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 45 000 按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——固定資產(chǎn)盤虧 5 000 貸：侍處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——侍處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 第六節(jié) 固定資產(chǎn)減值核算 一 、 固定資產(chǎn)減值的確定 P195 二 、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－可收回金額 全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況 p237 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 ， 已全額計(jì)提減值 準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) ， 不再計(jì)提折舊 。 三 、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 發(fā)生 減值 資產(chǎn)減值損失 已提取的減值準(zhǔn)備 例 40： 國(guó)華公司某生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為 500萬元 ， 預(yù)計(jì)使用年限 10年 ， 已計(jì)提折舊 2年 ， 累計(jì)折舊為 100萬元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為零 。假定第 3年年底該生產(chǎn)設(shè)備的可收回金額為 320萬元 。 該公司第 3年的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 第 3年計(jì)提折舊 應(yīng)提折舊額 =500247。 10=50（ 萬元 ） 借：制造費(fèi)用 500 000 貸：累計(jì)折舊 500 000 （ 2） 第 3年年度終了 ， 計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－可收回金額 ＝ （ 500－ 150） － 320=30（ 萬元 ） 借： 資產(chǎn)減值損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 第七節(jié) 在建工程的核算 在建工程 發(fā)包工程預(yù)付 工程款、備料款 銀行存款 工程物資 領(lǐng)用工程材料 需要安裝設(shè)備 原材料 應(yīng)交稅金 —增值稅 領(lǐng)用本企 業(yè)商品產(chǎn)品 庫存商品 工程 人員工資 應(yīng)付工資 為工程 供水、電等 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 在建工程發(fā)生 的管理費(fèi)等支出 銀行存款 工程完工 剩余材料退庫 工程物資 建造完成 交付使用 固定資產(chǎn) 非正常原因 造成的報(bào)廢、 毀損凈損失 在建工程 —其他支出 資產(chǎn)減值損失 全部 尚未完工的基建工程 發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出 例 41： 國(guó)華公司采用自營(yíng)方式建造倉庫一幢 ， 為工程購置物資180 000元 （ 含增值稅 ） ， 實(shí)際用于工程建設(shè) 160 000元 ， 領(lǐng)用本公司庫存商品共計(jì) 10 000元 ， 工程負(fù)擔(dān)建設(shè)人員工資 40 000元 ， 福利費(fèi) 5 600元 ， 竣工前為工程借款而發(fā)生的利息為 20 000元 ， 工程驗(yàn)收并交付使用 。 作會(huì)計(jì)分錄如下： (1)、 購買工程物資時(shí)： 借：工程物資 180 000 貸：銀行存款 180 000 (2)、 領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 倉庫 ） 180 000 貸：工程物資 180 000 (3)、 領(lǐng)用本公司庫存商品時(shí)： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 倉庫 ） 11 700 貸：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) 1 700 (4)、結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)人員工資福利費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 45 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 45 600 (5)、結(jié)轉(zhuǎn)工程借款利息時(shí)： 借：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 20 000 貸：長(zhǎng)期借款 20 000 (6)、工程完工，退回多余材料時(shí)： 借：工程物資 20 000 貸：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 20 000 (7)、工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 237 300 貸：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 237 300 例 42： 國(guó)華公司采用出包方式建造廠房一座 ， 預(yù)計(jì)工程總價(jià)款為 300 000元 。 按合同規(guī)定預(yù)付承包單位工程總價(jià)款的 50％ ， 計(jì) 150 000元 ，其余 50％ 價(jià)款工程竣工驗(yàn)收后付清 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 廠房 ） 150 000 貸：銀行存款 150 000 新廠房建造完工 ， 收到承包單位交來的結(jié)算帳單 ， 工程造價(jià)為320 000元 ， 扣除預(yù)付款后 ， 應(yīng)補(bǔ)付工程價(jià)款 170 000元 ， 以銀行存款支付 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 廠房 ） 170 000 貸：銀行存款 170 000 新廠房工程經(jīng)驗(yàn)收合格后辦理竣工手續(xù) ， 投入生產(chǎn)使用 ， 結(jié)轉(zhuǎn)工程總成本 320 000元 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 320 000 貸：在建工程 ——建筑工程 （ 廠房 ） 320 000 例４ 3：國(guó)華公司在自建倉庫時(shí) ， 由于連降暴雨 ， 使一臺(tái)價(jià)值 50 000元的設(shè)備因浸水而報(bào)廢 ， 經(jīng)批準(zhǔn)作廢品處理后殘值 5 000元 ， 保險(xiǎn)公司賠款 30 000元 。 凈損失＝ 50000－ 500030000＝ 15 000（ 元 ） 借：在建工程 ——其他支出 15 000 貸：在建工程 ——建筑工程 （ 倉庫 ） 15 000 在建工程減值準(zhǔn)備 企業(yè)對(duì)在建工程進(jìn)行檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí) ， 則表明該項(xiàng)在建工程的價(jià)值發(fā)生了減損 ， 這時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 存在下列情況之一的 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： 長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； 所建項(xiàng)目無論在性能上 ， 還是在技術(shù)上已經(jīng)落后 ， 并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性 。 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況 。