【正文】 收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。 ?可供分配的利潤，按下列順序分配： （ l）提取法定盈余公積； （ 2）提取任意盈余公積； （ 3）向投資者分配利潤。 100 二、利潤分配的核算 ?借：利潤分配 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積、任意盈余公積 應付股利 /股本 ?借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：利潤分配 — 其他明細科目 101 三、盈余公積的核算 ?經股東大會或類似機構決議用盈余公積彌補虧損或轉增資本時，借記 盈余公積 科目，貸記 利潤分配 —— 盈余公積補虧 、實收資本（或股本） 科目。 ?經股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記 盈余公積 科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記 股本 科目。 102 【 小結 】 第六章 :財務成果核算 ?費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 ? 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。 ?利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 ?留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。 103 第七章：投入資本業(yè)務的核算 ?主要內容： 投入資本的內容及核算；直接計入所有者權益的利得和損失 ?重 點： 投入資本的核算 ?難 點： 投入資本的核算 ?教學安排： 本章設 2節(jié)，擬用 4學時。 104 目 錄 ?第一節(jié) 投入資本核算 ?第二節(jié) 直接計入所有者權益的利得和損失 105 第一節(jié) :投入資本核算 一、投入資本概述 《 公司法 》 相關規(guī)定 相關概念 投入資本核算的科目設置 ?股份有限公司 “ 股本 ” 科目 —— 核算公司實際發(fā)行股票的面值總額 “ 資本公積 ” 科目 —— 溢價發(fā)行產生的股本溢價 ?其他企業(yè) “ 實收資本 ” 科目 —— 核算投資者投入資本應享有份額 “ 資本公積 ” 科目 —— 投資者超額繳入資本 106 二、投入資本核算的賬務處理 （一）接受現(xiàn)金資產投資 ? 股份有限公司： ? 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產時，借記 銀行存款 等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記 股本 科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記 資本公積 —— 股本溢價 科目。 ? 股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。 ? 其他企業(yè)： 企業(yè)接受現(xiàn)金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記 銀行存款 等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記 實收資本 科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記 資本公積 —— 資本溢價 科目。 107 （二）接受非現(xiàn)金資產投資 ? 企業(yè)接受固定資產、無形資產等非現(xiàn)金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。 108 （三）實收資本（或股本）變動 ? 企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。 109 第二節(jié) 直接計入所有者權益的利得和損失 一、 直接計入所有者權益的利得和損失的概念： 直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 二、科目設置 資本公積 — 其他資本公積 110 三、賬務處理 長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權投資 ——其他權益變動 ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 111 ?（ 1） 2022年 1月 4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發(fā)普通股 40000萬股，每股面值 1元，每股發(fā)生價格 5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。 ?（ 2） 2022年 6月 20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積 4000萬元轉增股本。 ?（ 3） 2022年 6月 20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票 100萬股，每股回購價格為 3元。 ?（ 4） 2022年 6月 26日，經股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票 100萬股注銷。 ? 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。 案例 112 （ 1）借：銀行存款 202200 （ 40000 5） 貸：股本 40000 資本公積 160000 （ 2）借：資本公積 4000 貸：股本 4000 （ 3）借：庫存股 300 貸：銀行存款 300 （ 4）借：股本 100 資本公積 200 貸：庫存股 300 解答 113 【 小結 】 第七章 :投入資本業(yè)務的核算 ?實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。 ?資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 ?直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 114 第八章 財務報表 ?主要內容： 財務報表的組成；資產負債表的內容及填列；利潤表的內容及填列；現(xiàn)金流量表的內容及填列 ?重 點： 資產負債表的填列、利潤表的填列 ?難 點： 現(xiàn)金流量表的填列 ?教學安排： 本章設 4節(jié)，擬用 10學時。 115 目 錄 ?第一節(jié)：財務報表概述 ?第二節(jié)：資產負債表 ?第三節(jié)：利潤表 ?第四節(jié)：現(xiàn)金流量表 116 第一節(jié) 財務報表概述 一、財務報表及其目標 概念 ?財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 目標 117 二、財務報表的組成和分類 （一）財務報表的組成 ?一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。 （二）財務報表的分類 ?按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。 ?按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。 118 第二節(jié) 資產負債表 一、資產負債表的概述 ?概念 資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。 ?作用 119 二、資產負債表的內容和結構 （一）資產負債表的內容 ? 資產 ? 負債 ? 所有者權益 （二）資產負債表的結構 ? 我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。 120 三、資產負債表的編制 （一）資產負債表項目的填列方法 資產負債表的各項目均需填列 年初余額 和 期末余額 兩欄。 期末余額 欄填列方法如下： ? 根據總賬科目的余額填列。 ? 根據有關明細科目的余額計算填列。 ? 根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。 ? 根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 ? 綜合運用上述填列方法分析填列。 （二）資產負債表項目的填列說明： 121 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和作用 ? 概念： 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。 ? 作用： 二、利潤表的格式及內容 我國企業(yè)利潤表采用多步式格式。 122 三、利潤表的編制 企業(yè)的利潤表分以下三個步驟編制： ? 第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益減去投資損失），計算出營業(yè)利潤； ? 第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額； ? 第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。 123 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念和作用 ?概念： 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 ?作用： 124 二、現(xiàn)金流量及其分類 （一）經營活動產生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動產生的現(xiàn)金流量 （三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 125 三、現(xiàn)金流量表的結構和內容 ? 我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。 126 四、現(xiàn)金流量表的編制 （一）現(xiàn)金流量表的編制方法 企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。 （二）現(xiàn)金流量表主要項目說明 127 【 小結 】 第八章：財務報表 ? 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 ? 一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。 ? 資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。 ? 我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。 ? 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。 ? 我國企業(yè)利潤表采用多步式格式。 ? 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 128 制作人：荊州職業(yè)技術學院 經濟管理學院 熊瑜 諶君