【正文】 收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。 ?可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配： （ l）提取法定盈余公積； （ 2）提取任意盈余公積； （ 3）向投資者分配利潤(rùn)。 100 二、利潤(rùn)分配的核算 ?借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積、任意盈余公積 應(yīng)付股利 /股本 ?借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 — 其他明細(xì)科目 101 三、盈余公積的核算 ?經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記 盈余公積 科目，貸記 利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 、實(shí)收資本（或股本） 科目。 ?經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記 盈余公積 科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 股本 科目。 102 【 小結(jié) 】 第六章 :財(cái)務(wù)成果核算 ?費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ? 企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 ?利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 ?留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。 103 第七章：投入資本業(yè)務(wù)的核算 ?主要內(nèi)容： 投入資本的內(nèi)容及核算；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 ?重 點(diǎn)： 投入資本的核算 ?難 點(diǎn)： 投入資本的核算 ?教學(xué)安排： 本章設(shè) 2節(jié)，擬用 4學(xué)時(shí)。 104 目 錄 ?第一節(jié) 投入資本核算 ?第二節(jié) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 105 第一節(jié) :投入資本核算 一、投入資本概述 《 公司法 》 相關(guān)規(guī)定 相關(guān)概念 投入資本核算的科目設(shè)置 ?股份有限公司 “ 股本 ” 科目 —— 核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額 “ 資本公積 ” 科目 —— 溢價(jià)發(fā)行產(chǎn)生的股本溢價(jià) ?其他企業(yè) “ 實(shí)收資本 ” 科目 —— 核算投資者投入資本應(yīng)享有份額 “ 資本公積 ” 科目 —— 投資者超額繳入資本 106 二、投入資本核算的賬務(wù)處理 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 股份有限公司： ? 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記 銀行存款 等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記 股本 科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記 資本公積 —— 股本溢價(jià) 科目。 ? 股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。 ? 其他企業(yè)： 企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記 銀行存款 等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記 實(shí)收資本 科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記 資本公積 —— 資本溢價(jià) 科目。 107 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。 108 （三）實(shí)收資本（或股本）變動(dòng) ? 企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。 109 第二節(jié) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 一、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的概念： 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。 二、科目設(shè)置 資本公積 — 其他資本公積 110 三、賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動(dòng) ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 111 ?（ 1） 2022年 1月 4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股 40000萬股，每股面值 1元，每股發(fā)生價(jià)格 5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ?（ 2） 2022年 6月 20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積 4000萬元轉(zhuǎn)增股本。 ?（ 3） 2022年 6月 20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票 100萬股，每股回購(gòu)價(jià)格為 3元。 ?（ 4） 2022年 6月 26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票 100萬股注銷。 ? 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 案例 112 （ 1）借：銀行存款 202200 （ 40000 5） 貸：股本 40000 資本公積 160000 （ 2）借：資本公積 4000 貸：股本 4000 （ 3）借：庫(kù)存股 300 貸：銀行存款 300 （ 4）借：股本 100 資本公積 200 貸：庫(kù)存股 300 解答 113 【 小結(jié) 】 第七章 :投入資本業(yè)務(wù)的核算 ?實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。 ?資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 ?直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。 114 第八章 財(cái)務(wù)報(bào)表 ?主要內(nèi)容： 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成；資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及填列；利潤(rùn)表的內(nèi)容及填列；現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及填列 ?重 點(diǎn)： 資產(chǎn)負(fù)債表的填列、利潤(rùn)表的填列 ?難 點(diǎn)： 現(xiàn)金流量表的填列 ?教學(xué)安排： 本章設(shè) 4節(jié)，擬用 10學(xué)時(shí)。 115 目 錄 ?第一節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表概述 ?第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表 ?第三節(jié)：利潤(rùn)表 ?第四節(jié)：現(xiàn)金流量表 116 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表及其目標(biāo) 概念 ?財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 目標(biāo) 117 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 ?一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類 ?按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 118 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述 ?概念 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 ?作用 119 二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 ? 資產(chǎn) ? 負(fù)債 ? 所有者權(quán)益 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) ? 我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 120 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列 年初余額 和 期末余額 兩欄。 期末余額 欄填列方法如下： ? 根據(jù)總賬科目的余額填列。 ? 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。 ? 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。 ? 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 ? 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說明： 121 第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的概念和作用 ? 概念： 利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 ? 作用： 二、利潤(rùn)表的格式及內(nèi)容 我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式格式。 122 三、利潤(rùn)表的編制 企業(yè)的利潤(rùn)表分以下三個(gè)步驟編制： ? 第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； ? 第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額； ? 第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。 123 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念和作用 ?概念： 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 ?作用： 124 二、現(xiàn)金流量及其分類 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 125 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? 我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。 126 四、現(xiàn)金流量表的編制 （一）現(xiàn)金流量表的編制方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （二）現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說明 127 【 小結(jié) 】 第八章：財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 ? 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 ? 我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 ? 利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 ? 我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式格式。 ? 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 128 制作人：荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 熊瑜 諶君