【正文】 資產(chǎn)成本 借 :制造費用 貸 :累計攤銷 48 （三）無形資產(chǎn)的處置 ? 相關(guān)規(guī)定：企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額。 （ 2）賬務(wù)處理： ①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 （ ← 不滿足資本化條件的） —— 資本化支出 （ ← 滿足資本化條件的） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 45 ② 研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按 研發(fā)支出 —— 資本化支出 科目的余額，借記 無形資產(chǎn) 科目，貸記 研發(fā)支出 —— 資本化支出 科目。 （ 3）編制甲企業(yè) 2022年 7月 15日購入 B設(shè)備的會計分錄。 （ 3） 7月 15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的 B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 600萬元，增值稅為 102萬元，另發(fā)生保險費 8萬元，款項均以銀行存款支付。在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 1. 固定資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)的概述 二、固定資產(chǎn)取得的核算 三、固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 五、 固定資產(chǎn)處置 六、固定資產(chǎn)減值的核算 ? 167。 案例（權(quán)益法） 24 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 4502 應(yīng)收股利 １４５ 貸：銀行存款 ４６４７（５８０＊８＋７） 借：銀行存款１４５ 貸：應(yīng)收股利１４５ 借：長期股權(quán)投資 ――損益調(diào)整 ３０００＊２５％＝７５０ 貸：投資收益 ７５０ 借：應(yīng)收股利 １１６（ *580） 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 １１６ 借：銀行存款 ５２００ 貸：長期股權(quán)投資 ――成本４５０２ ――損益調(diào)整 （７５０－１１６）＝６３４ 投資收益 ６４ 解答 25 【 小結(jié) 】 第二章 投資業(yè)務(wù)及其核算 ?交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)?？铐椌糟y行存款支付。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。 2：長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)及其核算 一、長期股權(quán)投資概述 二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 9 第一節(jié)： 短期投資業(yè)務(wù)及其核算 一、交易性金融資產(chǎn)概述 ?交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? 第四，負責企業(yè)固定資產(chǎn)的財務(wù)管理，按月正確計提固定資產(chǎn)折舊，定期或不定期地組織清產(chǎn)核資工作。 2：主管會計的要求 4 主管會計的業(yè)務(wù) ? 第一，負責本單位的財務(wù)核算、檢查和分析工作；合理制定公司的財務(wù)目標和財務(wù)工作計劃，協(xié)助編制預(yù)算，合理使用資金，以保證企業(yè)各項事業(yè)的需要。 7 第二章 ：投資業(yè)務(wù)及其核算 ?主要內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn)的概念和會計核算；長期股權(quán)投資的概念、會計核算的成本法、權(quán)益法 ?重 點： 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理；采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 ?難 點： 采權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 ?教學安排： 本章設(shè) 2節(jié)，擬用 8學時。 （ 4） 4月 30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股。 19 （四） 長期股權(quán)投資的處置 ?借：銀行存款 （ ← 實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準備 （ ← 原已計提的減值準備） 應(yīng)收股利（ ← 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （ ← 其賬面余額） 20 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （ 一 ） 取得長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 — 成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 21 （二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 或作相反的分錄 借 ： 長期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 （三） 持有長期股權(quán)投資期間所有者權(quán)益的其他變動 22 （四）長期股權(quán)投資的處置 ?借：銀行存款 （ ← 實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準備 （ ← 原已計提的減值準備） 應(yīng)收股利（ ← 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （ ← 其賬面余額） ?同時： 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 23 ? 甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 20 7年 1月 3日，購入乙公司股票 580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 25%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權(quán)投資核算。 （ 5） 20 8年 3月 12日，甲上市公司收到乙公司分派的 20 7年度的現(xiàn)金股利。 26 第三章：其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 ?主要內(nèi)容： 固定資產(chǎn)的概念、確認條件和取得、折舊、處置的核算；無形資產(chǎn)概念、特征、構(gòu)成、核算 ?重 點 ： （ 1）固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的核算（ 2）無形資產(chǎn)取得的核算 ?難 點： ?教學安排： 本章設(shè) 3節(jié)。 （二）自行建造的固定資產(chǎn) 32 相關(guān)的核算 ? 1 購工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 ? 2 工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 ? 3 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ? 4 工程領(lǐng)用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?5 計提工程人員薪酬： 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 ?6 工程發(fā)生的其他相關(guān)費用 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ?7 工程完工 .交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 33 2。 ?借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 六、固定資產(chǎn)減值的核算 40 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（尚未實行增值稅轉(zhuǎn)型試點），增值稅稅率為 17%。 假設(shè)上述資料外，不考其他因素。 ?賬務(wù)處理：企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的成本，借記 無形資產(chǎn) 科目，貸記 銀行存款 等科目。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用（即其達到預(yù)定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 20 7年 7月 1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。 案例 51 ?（１）借：研發(fā)支出 ――費用化支出 １３０ ――資本化支出 １５０ 貸：銀行存款２８０ （２）借：管理費用１３０ 貸：研發(fā)支出 ――費用化支出１３０ （３）借：無形資產(chǎn) １５０ 貸：研發(fā)支出 ――資本化支出１５０ （４）借：管理費用 １５０／５＊１／１２＝ 貸：累計攤銷 （５）借：銀行存款１６０ 累計攤銷 *5= 貸：無形資產(chǎn)１５０ 應(yīng)交稅費 ――應(yīng)交營業(yè)稅 ８ 營業(yè)外收入 解答 52 167。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 ? 例 :某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的商品一批用于在建工程，該商品的正常銷售價格是 10000元（增值稅率 17%），成本是 8000元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：在建工程 9700 （ 8000+1700） 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170（ 10000 17%） 68 5．出口退稅 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 6．交納增值稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 貸：銀行存款 69 (三 )小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 ?核算上：不設(shè)專欄 ?購進時：稅入成本、不予抵扣 ?銷售時：普通發(fā)票、價稅合一、定率征收 70 三、應(yīng)交消費稅 ?銷售應(yīng)稅消費品 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 ?自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程或職工福利部門等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅 借：在建工程 /應(yīng)付福利費 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 71 3．委托加工應(yīng)稅消費品 ?委托加工物資收回后 ， 直接用于銷售的 ， 將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款 ?委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn) ， 按規(guī)定準予抵扣的 ， 對于代收代繳準予抵扣的消費稅 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款 72 4．進口應(yīng)稅消費品 ?需要交納消費稅的進口物資 ， 其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本 借：固定資產(chǎn) /原材料 /庫存商品 貸：銀行存款 73 四、應(yīng)交營業(yè)稅 ?企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率 ， 計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 /固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 ?實際上交時 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 74 五、其他應(yīng)交稅費 ?1．應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ?2．應(yīng)交土地增值稅 ?3．應(yīng)交資源稅 ?4．教育費附加 75 【 小結(jié) 】 第四章 :納稅申報與應(yīng)繳稅金 ?稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理和納稅申報管理等幾個部分的內(nèi)容。 ?分期付息、到期一