【正文】 口 國內(nèi)采購 應(yīng)納稅額上家 M N W 0下家 P M Q 4P 7Q綜合考慮上下家 P N Q 4P 7Q舉例 P = 100 Q= 10 全盤統(tǒng)算： 視同內(nèi)銷，掛賬不入庫 方案 1 單位：萬元 免稅的奶酪好吃嗎？ ? 從財稅 [2022]127號文 《 關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知 》 看放棄免稅權(quán)現(xiàn)象與規(guī)則 ? 以尿素為原料生產(chǎn)三聚氰胺、尿醛膠 間接出口間接進(jìn)口的全盤統(tǒng)算 出口 進(jìn)口 國內(nèi)采購 應(yīng)納稅額上家 M N W 7M 7W下家 P M Q 4P 7Q 7M綜合考慮上下家 P N Q 4P 7Q 7W舉例 P = 100 Q = 10 ， W = 20 全盤統(tǒng)算方案、 2：視同內(nèi)銷，申報入庫 單位：萬元 間接出口間接進(jìn)口的全盤統(tǒng)算 轉(zhuǎn)換加工申請程序 方案 3 出口 進(jìn)口 國內(nèi)采購 加工費(fèi) 應(yīng)納稅額上家 P M Q 0 .0 4 P 0 .0 4 M 0 .1 7 F 0 .1 7 Q委托企業(yè) W F 0 .1 7 F 0 .1 7 W綜合考慮 P M Q ， W F 0 .0 4 P 0 .0 4 M 0 .1 7 Q 0 .1 7 w舉例 P=100 M =3 0 Q = 1 0 ，W = 2 0 單位：萬元 加工貿(mào)易委外： ? 是否有制度障礙： ? 海關(guān)總署令第 168號 .doc ? 加工貿(mào)易委外稅收政策 .xls 間接出口上下游利益： ? 上游：關(guān)注國內(nèi)采購比重 ? 下游：關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)比重 生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅 ? 外貿(mào)退迚項，生產(chǎn)按收入轉(zhuǎn)征退差 ? 1）現(xiàn)金流量問題 ? 2）所得稅問題 ? 3）真代理假自營問題 ? 生產(chǎn)外貿(mào)退稅利益比較 .xls ? 集團(tuán)公司出口退稅籌劃 外貿(mào)真代理假自營的價格籌劃 國稅函 [1999]352號 .doc 生產(chǎn)企業(yè)的帳務(wù)處理 生產(chǎn)企業(yè)出口價 M=100（ 征 17%，退 13%） 1 借 :應(yīng)收賬款 117 貸 :主營收入 100 貸 :應(yīng)交稅金 —銷項 17 借：銀行存款 13 貸：應(yīng)收賬款 13（退稅） 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收賬款 100（貨款） 借：主營成本 4 貸：應(yīng)收賬款 4 外貿(mào)企業(yè)的帳務(wù)處理 貿(mào)易企業(yè)出口價 M=100（ 征 17%，退 13%） 借 : 庫存商品 100 借 : 應(yīng)交稅金 —進(jìn)項 17 貸 : 應(yīng)付帳款 117 借：銀行存款 13 貸：出口退稅 13 借：主營成本 4 貸：應(yīng)交稅金 — 進(jìn)項轉(zhuǎn)出 4 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營收入 100 出口收入 100成本 100征退差 4=4 真代理假自營稅收籌劃 ? 出口價 M，征 17%退 13%，代理費(fèi)另算，發(fā)票開具 N： ? M+N/ =N ? N=MX / ? =MX ? =出口 （ 匯率 ） ? =出口 （ 匯率 ） ? =出口 （ 匯率 ） 真代理假自營稅收籌劃 出口價 M，征 17%退 5%，代理費(fèi)另算，發(fā)票開具 N： M+N/ =N N=MX / =MX =出口 （ 匯率 ） 外貿(mào)企業(yè)買單出口風(fēng)險 移花接木： 離岸買單 .doc 假代理真自營 代理出口證明山寨版 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對 信息預(yù)警：盯緊跨地區(qū)代理出口異常數(shù)據(jù) 河南省國稅局從 2022年 6月～ 12月間外省稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明中核查出虛假委托方企業(yè) 32戶，而同期本省稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明中未發(fā)現(xiàn)有虛假委托方存在的情況。由此可見，相關(guān)信息系統(tǒng)在河南省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理中發(fā)揮了作用 信息化征管手段的運(yùn)用，給河南省國稅局的執(zhí)法工作帶來了可喜的成果，據(jù)統(tǒng)計，截至 4月底，全省累計查補(bǔ)稅款 1360萬元。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對 國稅函（ 2022） 235號 .doc 1 免抵調(diào)庫的理論 ?由于財政體制的原因，我們現(xiàn)行的 “ 免抵退 ” 稅辦法與國外的做法存在一個較大的不同點(diǎn)。考慮到與“ 先征后退 ” 辦法相比，實(shí)行 “ 免抵退 ” 稅辦法對各地稅收任務(wù)的考核、地方財政增值稅 25%部分和對地方增量返還都有一定影響，國家為了保證 “ 免抵退 ” 稅辦法的順利執(zhí)行，實(shí)行了 “ 免抵退 ” 稅預(yù)算管理，即除了計算應(yīng)退稅額，還需計算免抵稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核準(zhǔn)的免抵稅額以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫。所以免抵稅額大小對地方財政利益和稅收任務(wù)有一定的影響，但對出口企業(yè)自身利益不起什么作用。 1免抵調(diào)庫的實(shí)質(zhì)： 免抵退稅額 =應(yīng)退稅額 +免抵稅額 100x13%=60x13% +40x13% (舉例：出口 100，國內(nèi)有進(jìn)項材料 60，增值 40） 增值包括： 1）沒有進(jìn)項的材料 2）工資 3）費(fèi)用 4）毛利潤 1免抵調(diào)庫的實(shí)務(wù)理解 ? 免抵調(diào)庫 ： ? 1）免抵稅額（匯總表） ? 2）出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（九欄帳） 3）內(nèi)資企業(yè) 財稅 (2022)25號 .doc 地方附加 1% 1免抵退企業(yè)還原稅負(fù)的理解 ?增值稅稅負(fù) ：理想合理稅負(fù) ?免抵退企業(yè)還原稅負(fù)： 1增加值稅負(fù)率 ? 實(shí)際稅負(fù)率 =已交稅金 /應(yīng)稅收入 ? 模擬稅負(fù) =（工資 +毛利＋制造費(fèi)用和直接材料中（沒有進(jìn)項的部分）） *增值稅稅率 /應(yīng)稅收入 1免抵退企業(yè)的稅負(fù) ? 模擬稅負(fù) =[全部銷售額 （ 含免抵退稅銷售額 ） *適用征稅率 全部進(jìn)項稅額 全部進(jìn)口料件金額 *適用征稅率 ] 247。 （ 當(dāng) 期 應(yīng) 稅 銷 售 額 + 當(dāng) 期 免 抵 退 稅 銷 售 額 ） 免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率 =（ 當(dāng)期免抵稅額 +當(dāng)期應(yīng)納稅額 ） 247。 （ 當(dāng)期應(yīng)稅銷售額 +當(dāng)期免抵退稅銷售額 ） ? 兩種方法是一致的 。 ? 出口 100， 進(jìn)料 20， 國內(nèi)采購 40。 ? 方法一 、 （ 100x17%40x17%20x17%） /100=% ? 方法二、（ 10020） (）/100=% 1農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值不交稅？ 出口無免抵的奇怪現(xiàn)象 ? M/ 100X13%=0 ? M=113 ? 意味著 100采購成本的初級農(nóng)產(chǎn)品加工售價不能超過 113，是不可能有稅負(fù)的 ? 增值不交稅的奇怪現(xiàn)象？？ 高扣低附加 1 生產(chǎn)企業(yè) 騙稅管理 騙稅大案： 潮汕、雷霆一號，利劍二號 利用金稅工程設(shè)計的缺欠偷稅，騙稅。 ? 缺陷：認(rèn)證，報稅系統(tǒng)，只采集發(fā)票上的七要素（發(fā)票代碼、發(fā)票號、開票日期、購方納稅號、銷方納稅號、金額、稅額，進(jìn)行加密形成 84位密文）的數(shù)字和密碼字符，丌認(rèn)證漢字字符。 1風(fēng)險控制與騙稅管理 ? 出口價格 ? 1）高貨值商品出口騙稅的管控 國稅函 [2022]685號 .doc ? 2）高利潤商品出口騙稅又一動向 ? （出口騙稅利益的減少，使企業(yè)把進(jìn)項留向內(nèi)銷，全額抵稅） ? （出口退稅利益的減少，部分企業(yè)通過減少負(fù)擔(dān)稅金，相應(yīng)減少負(fù)擔(dān)征退差） 1風(fēng)險控制與騙稅管理 ? 出口增長評估 –利劍二號 ? 貨物國內(nèi)流向，報關(guān)口岸評估 ? 是否有違報關(guān)口岸就近的原則，舍近求遠(yuǎn)。 1風(fēng)險控制與騙稅管理 ? 四自三不見和真代理假自營 四自三不見：所謂 “ 四自三不見 ” 業(yè)務(wù)，是指出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在 “ 客商 ” 或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行所謂的 “ 出口交易 ” 業(yè)務(wù)。 國稅發(fā) [2022]24號 .doc 離岸買單 .doc 生產(chǎn)企業(yè)的魚龍混雜，渾水摸魚。 國稅函（ 2022） 130號 .doc 1風(fēng)險控制與騙稅管理 一般納稅人和小規(guī)模納稅人退免稅的兩元化管理模式 增值稅匯編 \增值稅暫行條例 .doc 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3％。 國稅發(fā) (2022)123號 .doc 1風(fēng)險控制與騙稅管理 ? 備案管理 國稅發(fā) [2022]199號 .doc 國稅函 [2022]69號 .doc 國稅函（ 2022） 104號 .doc 業(yè)務(wù)流 財務(wù)流 票據(jù)流 資金流 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、 生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同 出口貨物明細(xì)單、 PAKINGLIST 出口貨物裝貨單、入貨通知 出口貨物運(yùn)輸單據(jù) 提單 出口未申報退稅評估 海關(guān) 003數(shù)據(jù)。 1出口騙稅處罰 稽查調(diào)整 .xls 舉例 3月：虛開發(fā)票 74萬 1）善意取得 2）虛開發(fā)票 1出口騙稅處罰 ? 納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題通知 .doc ? 國稅函（ 2022） 1240號 .doc ? 征管法第 .doc ? 刑法偷騙稅罪 .doc ? 騙稅停退處罰 國稅發(fā)（ 2022） 32號 .doc 1出口騙稅處罰 ?所得稅的處理： ? 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)的貨物所得稅處理問題的批復(fù) .doc ? 新企業(yè)所得稅法的信號 ? 凈所得征收原則 1市場拓展資金的籌劃 ? 1）、認(rèn)證 ? 2）、境外展覽 ? 3）、宣傳推介 ? 4）、廣告或商標(biāo)注冊 ? 5）、市場分析與策劃 ? 6）、貼息？？？？ ? 財稅（ 2022） 15號 .doc 1農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃 農(nóng)產(chǎn)品主體分離：農(nóng)戶，商戶，外貿(mào) 案例： 購入板栗價 102元 /10KG, 出口107 元 ,利潤 5. 總體利潤率 =5/107=% 1農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃 ? 2，商戶購入板栗價 102元 /10KG賣給外貿(mào) 105, ? 外貿(mào)出口 107(202219911栗仁 征 13%退 5%) ? 上游 :商戶 ? = ? 105/= ? 利潤 == ? 下游 :外貿(mào) ? 107(+)= ? 合計利潤 += ? 利潤率 = 1農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃 ? 3， 商戶購入板栗價 102元 /10KG賣給外貿(mào) 105,外貿(mào)出口 107 (202219912熟制按 17%征稅退13%) ? 上游 :商戶 ? = ? 105/= ? 利潤 ==1 ? 下游 :外貿(mào) ? 107(+)= ? 合計利潤 +1= ? 利潤率 = 1農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃 農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅的籌劃 %%% 培訓(xùn)的目標(biāo) : 掌握知識 學(xué)會方法 勇敢質(zhì)疑 LOGO 如果覺得本文對你有幫助，請點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！ 史鐵生編外門徒 我的朋友