【正文】 國稅發(fā) (2022)123號(hào) .doc 1風(fēng)險(xiǎn)控制與騙稅管理 ? 備案管理 國稅發(fā) [2022]199號(hào) .doc 國稅函 [2022]69號(hào) .doc 國稅函（ 2022） 104號(hào) .doc 業(yè)務(wù)流 財(cái)務(wù)流 票據(jù)流 資金流 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、 生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同 出口貨物明細(xì)單、 PAKINGLIST 出口貨物裝貨單、入貨通知 出口貨物運(yùn)輸單據(jù) 提單 出口未申報(bào)退稅評估 海關(guān) 003數(shù)據(jù)。 國稅發(fā) [2022]24號(hào) .doc 離岸買單 .doc 生產(chǎn)企業(yè)的魚龍混雜，渾水摸魚。 1風(fēng)險(xiǎn)控制與騙稅管理 ? 出口價(jià)格 ? 1）高貨值商品出口騙稅的管控 國稅函 [2022]685號(hào) .doc ? 2）高利潤商品出口騙稅又一動(dòng)向 ? （出口騙稅利益的減少，使企業(yè)把進(jìn)項(xiàng)留向內(nèi)銷，全額抵稅） ? （出口退稅利益的減少，部分企業(yè)通過減少負(fù)擔(dān)稅金，相應(yīng)減少負(fù)擔(dān)征退差） 1風(fēng)險(xiǎn)控制與騙稅管理 ? 出口增長評估 –利劍二號(hào) ? 貨物國內(nèi)流向，報(bào)關(guān)口岸評估 ? 是否有違報(bào)關(guān)口岸就近的原則，舍近求遠(yuǎn)。 ? 方法一 、 （ 100x17%40x17%20x17%） /100=% ? 方法二、（ 10020） (）/100=% 1農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值不交稅？ 出口無免抵的奇怪現(xiàn)象 ? M/ 100X13%=0 ? M=113 ? 意味著 100采購成本的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工售價(jià)不能超過 113，是不可能有稅負(fù)的 ? 增值不交稅的奇怪現(xiàn)象？？ 高扣低附加 1 生產(chǎn)企業(yè) 騙稅管理 騙稅大案： 潮汕、雷霆一號(hào)，利劍二號(hào) 利用金稅工程設(shè)計(jì)的缺欠偷稅，騙稅。 （ 當(dāng)期應(yīng)稅銷售額 +當(dāng)期免抵退稅銷售額 ） ? 兩種方法是一致的 。 1免抵調(diào)庫的實(shí)質(zhì)： 免抵退稅額 =應(yīng)退稅額 +免抵稅額 100x13%=60x13% +40x13% (舉例：出口 100，國內(nèi)有進(jìn)項(xiàng)材料 60，增值 40） 增值包括： 1）沒有進(jìn)項(xiàng)的材料 2）工資 3）費(fèi)用 4）毛利潤 1免抵調(diào)庫的實(shí)務(wù)理解 ? 免抵調(diào)庫 ： ? 1）免抵稅額（匯總表） ? 2）出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（九欄帳） 3）內(nèi)資企業(yè) 財(cái)稅 (2022)25號(hào) .doc 地方附加 1% 1免抵退企業(yè)還原稅負(fù)的理解 ?增值稅稅負(fù) ：理想合理稅負(fù) ?免抵退企業(yè)還原稅負(fù)： 1增加值稅負(fù)率 ? 實(shí)際稅負(fù)率 =已交稅金 /應(yīng)稅收入 ? 模擬稅負(fù) =（工資 +毛利＋制造費(fèi)用和直接材料中（沒有進(jìn)項(xiàng)的部分）） *增值稅稅率 /應(yīng)稅收入 1免抵退企業(yè)的稅負(fù) ? 模擬稅負(fù) =[全部銷售額 （ 含免抵退稅銷售額 ） *適用征稅率 全部進(jìn)項(xiàng)稅額 全部進(jìn)口料件金額 *適用征稅率 ] 247。考慮到與“ 先征后退 ” 辦法相比，實(shí)行 “ 免抵退 ” 稅辦法對各地稅收任務(wù)的考核、地方財(cái)政增值稅 25%部分和對地方增量返還都有一定影響，國家為了保證 “ 免抵退 ” 稅辦法的順利執(zhí)行，實(shí)行了 “ 免抵退 ” 稅預(yù)算管理，即除了計(jì)算應(yīng)退稅額，還需計(jì)算免抵稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核準(zhǔn)的免抵稅額以正式文件通知同級(jí)國庫辦理調(diào)庫。由此可見，相關(guān)信息系統(tǒng)在河南省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理中發(fā)揮了作用 信息化征管手段的運(yùn)用，給河南省國稅局的執(zhí)法工作帶來了可喜的成果，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 4月底，全省累計(jì)查補(bǔ)稅款 1360萬元。 轉(zhuǎn)廠深加工上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易以外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口付匯核銷手續(xù)。 對限制類商品和 C類企業(yè)需轉(zhuǎn)廠深加工的，由海關(guān)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸后計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)辦法實(shí)行監(jiān)管。 經(jīng)營企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)允許與本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進(jìn)行串換；來料加工項(xiàng)下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進(jìn)行串換。 來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)。 來料加工經(jīng)營企業(yè)不負(fù)責(zé)盈虧，只賺取工繳費(fèi)；進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品。 來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有；進(jìn)料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有。 來料加工料件由外商免費(fèi)提供，不需付匯；進(jìn)料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進(jìn)口 。由于國際市場進(jìn)料和向國際市場銷售成品均依據(jù)國際市場價(jià)格， 這可以使企業(yè)認(rèn)真核算成本，并利用我國的工資水平低于發(fā)達(dá)國家和某些發(fā)展中國家的優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)出口競爭力 。同時(shí)也可以提高出口商品的檔次和質(zhì)量，增加外匯收入。由于各國自然條件與社會(huì)生產(chǎn)條件的差異，各國都不可能提供自己所需要的全部原料。因此，進(jìn)口一些在花色、品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等方面不能滿足出口需要的原材料，加工出口，能較好地解決原材料不足的矛盾。我國除煤炭、石料等少數(shù)資源外，是一個(gè)物資資源相對不足的國家，如果按人均資源占有量來說更是如此。這種做法在我國又稱 “ 以進(jìn)養(yǎng)出 ” 。 進(jìn)料加工： ? 進(jìn)料加工（ Processing with Imported Materials） 是指進(jìn)口國外有關(guān)原料、輔料，加工成品后再出口。對承接方而言，可以克服本國生產(chǎn)能力有余而原材料不足的矛盾，增加外匯收入；可以充分利用勞動(dòng)力的資源，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；可以借此引進(jìn)國外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。 ? 來料加工 屬于 勞務(wù)貿(mào)易 的一種形式，是以商品為載體的勞務(wù)出口。政策對退稅率檔次進(jìn)行了歸并，取消了11%和 14%兩個(gè)檔次，退稅率由原來的 9檔減少為 7檔， 退稅率變化中的退稅利益最大化 ? 一、提高部分深加工農(nóng)產(chǎn)品、藥品、鋼材等優(yōu)勢產(chǎn)品的出口退稅率，將罐頭、果汁等深加工產(chǎn)品由 13%提高到15%，抗菌素、人血制品、中成藥等藥品由 13%提高到15%，玉米淀粉、酒精由 0提高到 5%，合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由 5%提高到 9%(現(xiàn)為 0退稅率的除個(gè)別產(chǎn)品外，原則上不作調(diào)整 )； ? 二、提高箱包、鞋帽、玩具、家具等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口退稅率，將箱包、鞋帽、玩具、家具等由 13%提高到 15%，將部分塑料、陶瓷、玻璃由 11%提高到 13%，將剪刀等小五金制品由 5%、 11%分別提高到 9%、 13%； ? 三、提高家用電器、單晶硅棒、胰島素等產(chǎn)品的出口退稅率，將電視用發(fā)送設(shè)備、縫紉機(jī)等商品的出口退稅率提高到 17%。此次是我國自去年 8月份全球金融危機(jī)影響進(jìn)一步凸顯， 10個(gè)月以來第 7次上調(diào)出口退稅率。 美元出口額 ? 高于 ， 企業(yè)虧損 ， 涉嫌騙稅 ? 低于 5， 高額贏利 ， 涉嫌洗錢 11外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅 十大誤區(qū) 誤區(qū)六 、 發(fā)票認(rèn)證 國稅發(fā) [2022]156號(hào) .doc 國稅發(fā) [2022]18號(hào) .doc 11外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅 十大誤區(qū) 誤區(qū)七 、 退稅速度的決定因素 1. 交叉稽核 、 2. 電子口岸報(bào)關(guān)單信息 、 3. 出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核 信息 11外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū) 誤區(qū)八 、 不退即征 國稅發(fā) [2022]68號(hào) .doc 國稅函 （ 2022） 265號(hào) .doc 農(nóng)產(chǎn)品收購出口 從小規(guī)模納稅人采購貨物出口 未取得合規(guī)發(fā)票 部分取得合規(guī)發(fā)票 （ 數(shù)量 ， 缺項(xiàng) ） 流轉(zhuǎn)稅 ， 所得稅 代理出口的漏洞的彌補(bǔ) 小規(guī)模納稅人的征管漏洞 及管理走向 買單出口的重點(diǎn)打擊 11外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū) 誤區(qū)九 :外資商業(yè) 外商投資商業(yè)領(lǐng)域管理辦法 .doc 11外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū) ? 誤區(qū)十：取消退稅率商品 ? 取消退稅率商品的征稅政策 ? 增值稅當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣政策 ? 申報(bào)表待抵扣欄的操作空間 11外貿(mào)退稅的增值稅申報(bào)及 帳務(wù)處理 ? 應(yīng)交增值稅內(nèi)外銷分帳： 應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅 應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅 應(yīng)交增值稅－待抵扣進(jìn)項(xiàng) ? 財(cái)稅字 [1995]第 092號(hào) .doc 11外貿(mào)退稅的增值稅申報(bào)及 帳務(wù)處理 ? 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的增值稅申報(bào) ? 主表 ? 附表 1 ? 附表 2 ? 第 23欄、 24欄、 25欄、 35欄 ? 鉤稽關(guān)系如下： ? 3欄 =23欄 +24欄 25欄 ? 2欄 =35欄 24欄 思考 :退稅與增值稅申報(bào)的關(guān)系 一票兩用的問題與兩個(gè)系統(tǒng)的脫節(jié) 11外貿(mào)退稅的增值稅申報(bào)及 帳務(wù)處理 ? 出口收入的確認(rèn) ,成本結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，出口退稅結(jié)轉(zhuǎn)，時(shí)點(diǎn) 1）增值稅申報(bào) 2）帳務(wù)處理 3）退稅申報(bào) 4）臺(tái)帳管理 11外貿(mào)退稅的帳務(wù)處理 ? 方式一、不估價(jià)入庫，退稅申報(bào)時(shí)作帳并增值稅申報(bào) ? 方式二、估價(jià)入庫，不估稅。 LOGO 90天收齊申報(bào)的理解： 舉例：在 09年 6月 1日出口的貨物 ? 若為生產(chǎn)企業(yè)，在 09年 6月 1日出口的貨物可以在9月 1日 —15日申報(bào)；若為外貿(mào)企業(yè)，隨時(shí)申報(bào)隨時(shí)受理，需要在 9月 1日 —15日申報(bào) 退稅 . ? 在 09年 6月 18日出口的貨物 ? 若為生產(chǎn)企業(yè)，在 09年 6月 18日出口的貨物可以在 10月 1日 —15日；若為外貿(mào)企業(yè)，隨時(shí)申報(bào)隨時(shí)受理，需要在 10月 1日 —15日 申報(bào)退稅 . LOGO 90天收齊申報(bào)的理解： 單證收齊，不代表一定核銷 ? 老企業(yè)核銷時(shí)間 210天 ? 新企業(yè)核銷時(shí)間 90天 ? 開具遠(yuǎn)期收匯證明的例外 單證收齊，不代表一定有信息（兩大信息） ? 信息的齊，不是企業(yè)能控制的了的 ? 一、決定于電子口岸的上傳 ? 二、決定于總局要清到市局 ? 三、決定于各分局要到市局取數(shù) ? 四、決定于外匯管理局的傳輸 ? 在規(guī)定的申報(bào)日期前上報(bào)的紙質(zhì)單證可以無電子信息。 ? 進(jìn)料， ? 出口 ? 沒有報(bào)關(guān)單，估價(jià)也要報(bào)。 ? 進(jìn)料加工出口 ? 1）進(jìn)料作價(jià) ? 2）進(jìn)料不作價(jià) ? 來料加工出口 ： ? 外貿(mào)企業(yè)代理出口： 外貿(mào)企業(yè)可以為其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)代理出口貨物退稅 外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營方式 ? 自營出口 ? 自營進(jìn)口 ? 代理出口 ? 代理進(jìn)口 ? 樣品出口政策 ? 退關(guān)退運(yùn) 11外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū) 誤區(qū)一、先出口后認(rèn)定。企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，按照進(jìn)貨與出口關(guān)聯(lián)對應(yīng)申報(bào)，同一關(guān)聯(lián)下的進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。在一次申報(bào)的同關(guān)聯(lián)號(hào)的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口均不結(jié)余。（沒有減掉進(jìn)口料件） ? 退稅退的是國內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)，征也應(yīng)該征國內(nèi)料件的才合理 ? 舉例： 7212202200, 7212300000 ? 電鍍鋅的鐵或非合金鋼 ? (15%13%11%8%0) 10取消退稅企業(yè)的利益測算 ? 一般貿(mào)易： ? 退稅與內(nèi)銷利益比較 .xls 10取消退稅企業(yè)的變革思路 ?取消退稅不加工貿(mào)易 財(cái)稅 (2022)139號(hào) ,財(cái)稅 (2022)145號(hào) .doc ? 取消退稅不出口關(guān)稅 中華人民共和國海關(guān)總署公告 2022年第 1,3號(hào) .doc 關(guān)于原糧與制粉出口關(guān)稅 如何突圍 退稅率為 0的 3種情況 商品 商品編碼 征稅 率 退稅 率 退（免） 稅政策 一次性其他木制圓簽 4421902190 17% 0 征稅 其他未去殼花生 1202109000 13% 0 出口免稅不退稅