【正文】 ２）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》 的出口貨物勞務(wù)。 （３）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （ 39號文第六條第（一）項第 3目） 原國稅發(fā) 〔 2022〕102號文規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷處理的三種情況改為免稅處理。 （四）免稅的計算 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當轉(zhuǎn)入成本。 除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額， 除 來料加工復出口貨物為其加工費收入 外 ，其他均為出口離岸價或銷售額。 （ 39號文的六條第（二）項） 首次明確 四類特殊免稅情況的申報 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的 貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在 出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi) ，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （五）申報程序、期限及資料 2只規(guī)定需在次月進行免稅申報，但申報程序及表格等資料并未明確。 （五）申報程序、期限及資料 2其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報 其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng) 在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月 （按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報 《 免稅出口貨物勞務(wù)明細表 》 （見 24號公告附件 22），提供 正式申報電子數(shù)據(jù) ，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。 出口貨物報關(guān)單 （委托出口的為代理出口貨物證明） 等資料留存企業(yè)備查。 非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng) 在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月 （按季度進行增值稅納稅申報的為次季度） 的增值稅納稅申報期內(nèi) ，憑受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。 其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報 出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具 《 代理出口貨物證明 》 ，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可 在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期 ，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅。已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明 。 上 款出口貨物若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前， 生產(chǎn)企業(yè)按 24號公告第四條第（五）項規(guī)定，調(diào)整申報數(shù)據(jù)或全額補繳原免抵退稅款。 （ 24號公告第九條第（一）至（三）項） 免稅申報資料包括電子數(shù)據(jù)和申報 表，出口報關(guān)單等資料留存企業(yè)備查。 小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序。 具有獨立法人資格的生產(chǎn)企業(yè)如從事 來料加工業(yè)務(wù)的，無須再出具 《 來料加工 貿(mào)易免稅證明 》 ，但以后需要按該規(guī)定 作免稅申報。但對于簽訂來料加工合同 委托其他企業(yè)加工的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何申報 并未明確。 對未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出 口貨物證明 》 的，原規(guī)定是補繳稅款后 可根據(jù)出口企業(yè)申請補開；新文件規(guī)定 如已申報免稅的，不得再補開。 對已申報免抵退稅的，作免稅申報 前，應(yīng)區(qū)分本年度及跨年度分別進行 數(shù)據(jù)調(diào)整及額補繳原免抵退稅款。 放棄免稅的處理 （ 1）對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。（ 39號文第六點第二款） （ 2）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅， 36個月內(nèi) 不得更改。（ 24號公告第十一點第（八）項） （六）其它規(guī)定 36個月內(nèi)對于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實行征稅？文件并未明確。 （六）其它規(guī)定 逾期進行免稅申報的處理 出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅 ， 應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。 （ 39號文第九點第（二）項第 2目） 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅， 屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān) 按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。 （ 24號公告第十一條第（七）項第一款） 對四類特殊情況超期處理并未明確 某生產(chǎn)型出口企業(yè)于 2022年 7月報關(guān)出口一批音箱，其退（免）稅應(yīng)按如下申報 ： 應(yīng)在 8月的增值稅納稅申報期內(nèi)作免抵退稅申報 應(yīng)在 9月的增值稅納稅申報期內(nèi)作免稅申報 應(yīng)在 10月的增值稅納稅申報期內(nèi)視同內(nèi)銷處理 逾期申報 逾期申報 逾期申報 免稅證明的開具 從事 來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè) ，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng) 在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi) ，填報 《 來料加工免稅證明申請表 》（見 24號公告附件 28），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理 《 來料加工免稅證明 》 （見 24號公告附件 29）。 ①進口貨物報關(guān)單原件及復印件； ②加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件； ③主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 出口企業(yè)應(yīng)將 《 來料加工免稅證明 》 轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。 （ 24號公告第九條第（四）項第２目） （七）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理 1 申請資料取消來料加工登記手冊以及委托加工合同 明確了具有獨立法人資格、直接從事來料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)無須再開具免稅證明，但如委托其他企業(yè)加工的生產(chǎn)企業(yè)，仍需開具該證明。 申請開具證明的時限發(fā)生調(diào)整 出口企業(yè)超期申請或未申請開具的，其出口收入及來料加工廠取得的加工費收入如何處理？ 《 來料加工免稅證明 》 的開具對象，原規(guī)定是憑來料加工手冊和一份進口報關(guān)單，對每一個手冊開具一份免稅證明。新規(guī)定是憑所有進口報關(guān)單原件和加工費發(fā)票，對每一份加工費發(fā)票開具一份免稅證明。 （七）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理 2免稅核銷的辦理 出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、 《 來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表 》 （見 24號公告附件 30）和下列資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 （ 1）出 口貨物報關(guān)單原件及復印件； （ 2）來 料加工免稅證明； （ 3）加 工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件 。 （ 4）主 管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 增加核銷辦理程序 由于未明確 《 來料加工免稅證明 》 的聯(lián)次，如只有一聯(lián)，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請核銷，操作繁瑣。 只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時限并未明確，同時對逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應(yīng)如何處理未作出明確； （一）業(yè)務(wù)概述 （二）法律依據(jù) （三）適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍 （四）應(yīng)納稅額的計算 （五）其他規(guī)定 （一）業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)企業(yè)向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的出口貨物勞務(wù)，以及視同出口的貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的，按有關(guān)規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）。 （二）法律依據(jù) 39號文 24號公告 1 下列 出口貨物勞務(wù) ，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）： 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： （ 1） 出口企業(yè) 出口或視同出口 財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物 ]。 （ 2） 出口企業(yè)或其他單位 銷售給 特殊區(qū)域內(nèi) 的生活消費用品和交通運輸工具。 （ 3） 出口企業(yè)或其他單位 因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退 (免 )稅期間出口的貨物。 （ 4） 出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證 的貨物。 （三）適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍2 （ 5） 出口企業(yè)或其他單位 增值稅退 (免 )稅憑證有 偽造或內(nèi)容不實 的貨物。 （ 6） 出口企業(yè)或其他單位 未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 （ 7） 出口企業(yè)或其他單位 具有以下情形之一的 出口貨物勞務(wù) ： ①將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。 ②以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 ③以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 3 ④出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 ⑤以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔 未按期收款 導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報 出口退 (免 )稅 的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。 ⑥未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。 （ 39號文第七條第（一）項） 明確對增值稅退(免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物作征稅處理。 主體擴大至出口企業(yè)或其他單位，貨物范圍擴大至貨物勞務(wù)。 一般納稅人視同內(nèi)銷的處理 1 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算： （１） 一般納稅人出口貨物 銷項稅額 =（出口貨物離岸價 出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額） 247。 （ 1+適用稅率） 適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。 ① 出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額 =主營業(yè)務(wù)成本 （投入的保稅進口料件金額 247。 生產(chǎn)成本） 主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。 （四）應(yīng)納增值稅的計算X外匯人民幣折合率 一般納稅人視同內(nèi)銷的處理 2 ②出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。 進料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行 清算 。 清算公式為： 清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額 若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 （ 39號文第七條第（二）項第 1