【正文】 73 (四 )金融資產(chǎn)價值減損及迴轉(zhuǎn) : 長期投資未實現(xiàn)跌價損失，若有客觀證據(jù)顯示市價回復(fù) 之希望甚小時，應(yīng)即轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)跌價損失，列入當(dāng)期損 益計算 。 34號公報 : (1)交易目的 : 因以公平價值重衡量，無價值減損之適用 。 (2)持有至到期日 : 價值減損列為當(dāng)期損益，嗣後價值回升 ，迴轉(zhuǎn)金額列為當(dāng)期損益 。 (3)備供出售 :價值減損列為當(dāng)期損益，嗣後價值回升 列為業(yè)主權(quán)益調(diào)整項目。以成本衡量之權(quán)益 商品價值減損列為當(dāng)期損益，惟嗣後若價值 回升不得迴轉(zhuǎn)。 2022/2/4 74 二 、 衍生性商品 (一 )非 避險性衍生性商品之認(rèn)列及衡量 : 第 14號公報規(guī)定若遠(yuǎn)期外匯買賣合約為非避險性質(zhì)， 訂約日以約定遠(yuǎn)期匯率入帳，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按合約剩餘期間之遠(yuǎn)期匯率評價，產(chǎn)生兌換差額，認(rèn)列為當(dāng)期損益。 34號公報 : 非避險衍生性商品，應(yīng)按公平價值評價，並認(rèn)列為資產(chǎn)或負(fù)債 ,其公平價值變動所致之損益應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列。 2022/2/4 75 (二 )避險性衍生性商品之認(rèn)列及衡量 : 第 14號公報規(guī)定若遠(yuǎn)期外匯買賣合約係為避險性質(zhì)，應(yīng)於訂約日以該日 即期匯率入帳，即期匯率與約定遠(yuǎn)期匯率間之差額則於合約期間攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以該日即期匯率調(diào)整，產(chǎn)生兌換差額，認(rèn)列為當(dāng)期損益。 34號公報 : 避險性交易分為三類，公平價值避險、現(xiàn)金流量避險及國外淨(jìng)投資避險。 2022/2/4 76 (三 ) 避險條件之認(rèn)定 : 依財會解釋函 (80)基秘字第 116號對第十四號公報之解釋，因避險目的而持有之金融商品，頇符合以下要件： (1)被避險項目已存在，並使企業(yè)曝露於因價格變動而 產(chǎn)生損失之風(fēng)險中，且可明確辨認(rèn)。 (2)避險金融商品可降低風(fēng)險，並被指定作為該項目之避險。 (3)避險金融商品公平價值之變動與被避險項目公平價值之相對變動，呈高度負(fù)相關(guān)。 2022/2/4 77 34號公報 ? 避險開始時，有關(guān)避險關(guān)係、企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)及避險策略應(yīng)有正式書面文件。 ? 避險預(yù)期能高度有效，並與其制定的風(fēng)險管理策略一致。高度有效係指被避險項目與避險工具實際抵銷結(jié)果在 80%至 125%之間。 ? 「現(xiàn)金流量避險」之預(yù)期交易必頇是高度很有可能發(fā)生，且其現(xiàn)金流量之變動將影響損益。 ? 避險有效性能可靠衡量。 ? 應(yīng)持續(xù)評估避險有效性 。 2022/2/4 78 (四 )預(yù)期交易可否為被避險項目 : 預(yù)期交易不可為被避險項目 34號公報 : 高度很有可能發(fā)生 預(yù)期交易得列為被避險項目。 2022/2/4 79 (五 )非衍生性商品可否為避險工具 : 14號公報規(guī)定外幣資產(chǎn)及外幣負(fù)債得為避險商品。其餘公報無規(guī)範(fàn)。 34號公報 : 非衍生性金融商品僅於規(guī)避外幣匯率變動之風(fēng)險時，方可被指定為避險工具。 2022/2/4 80 (六 )嵌入式衍生性商品 : 公報無明確規(guī)範(fàn)。 34號公報 : ? 若嵌入式衍生性金融商品應(yīng)與主契約分別認(rèn)列，則依獨立衍生性金融商品處理之，有關(guān)主契約部分則依其屬金融商品或非金融商品之性質(zhì)，採用相關(guān)公報之規(guī)定處理。 ? 嵌入式衍生性金融商品與主契約共同認(rèn)列處理。 2022/2/4 81 （七）遠(yuǎn)期外匯合約表達(dá)與揭露 : 第 14號公報規(guī)定遠(yuǎn)期外匯合約的應(yīng)收（付）款項，應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表中列示並互為抵減。 34號公報 : 訂約時以公平價值認(rèn)列，遠(yuǎn)期合約未來應(yīng)收（付）款，僅於表外作備忘分錄。 2022/2/4 82 柒 、 34號公報對企業(yè)可能造成的衝擊 （一）財務(wù)報表影響 Swap ＝＞資金拆借工具 ? ： 金融商品按 公平價值 評價，可能造成盈餘波動變劇，如何與管制機(jī)關(guān)、信用評等機(jī)構(gòu)或投資人溝通此項轉(zhuǎn)變之影響。 2022/2/4 83 （二）資本結(jié)構(gòu)的侵蝕： ? 依第 34號公報規(guī)定 ， 多數(shù)金融商品頇以公平價值評價 ， 價值變動列為當(dāng)年度損益 ，致本期盈餘可能含有 未實現(xiàn)利益 ， 若本期盈餘被全數(shù)分配時 ， 恐有侵蝕資本結(jié)構(gòu)之虞 。 2022/2/4 84 （三）融資合約的終止 ? 銀行基 於債權(quán)確保，對企業(yè)的融資合約條款可能要求企業(yè)的盈餘或部分 財務(wù)比率 （如：負(fù)債比率、負(fù)債權(quán)益比等）頇維持於某一標(biāo)準(zhǔn)下，第 34號公報的實施，金融資產(chǎn)分類方式改變，多數(shù)金融商品按公平價值評價，均可能對財務(wù)報表造成重大變動，進(jìn)而影響各項財務(wù)比率計算，而面臨融資終止之窘境。 2022/2/4 85 （四）避險會計的適用 ? 第 34號公報對避險條件規(guī)定嚴(yán)格且限制多，致部分交易確為 避險行為 ，卻因未能完全符合避險條件，而無法適用 避險會計 ，如：金融商品利率組合避險、匯率組合避險、資產(chǎn)負(fù)債組合避險及整體避險等，與實務(wù)運作上有相當(dāng)大出入，其對金融業(yè)衝擊尤大。 2022/2/4 86 （五）資訊系統(tǒng)的調(diào)整與配合 ? 第 34號公報規(guī)定多數(shù)金融商品頇以 公平價值 評價；避險條件要求計算 避險有效性（其中涉及 時間 價值與 內(nèi)含 價值之區(qū)分、被避險項目因被規(guī)避風(fēng)險造成之價值變動等）；及金融商品 相關(guān) 資訊之揭露 等，均頇藉由資訊系統(tǒng)輔助方能進(jìn)行，對金融商品交易參與者將是沉重負(fù)擔(dān)。 2022/2/4 87 （六） 人員的培訓(xùn) ? 第 34號公報規(guī)定相當(dāng)複雜且難度高，如：嵌入式衍生性商品是否應(yīng)與主契約分離處理，因此如何進(jìn)行人員培訓(xùn)以適用正確會計處理，亦為一大難題。 2022/2/4 88 捌 、 企業(yè)因應(yīng) 34號公報之建議 （一）呈報總經(jīng)理與董事會 ? 企業(yè)應(yīng)將第 34公報對財務(wù)報表、商業(yè)程序及避險策略可能產(chǎn)生之衝擊、過渡期間問題及未來可能發(fā)展方向，提報總經(jīng)理與董事會，使高階主管能瞭解其重大影響性。 2022/2/4 89 （二）組織 34公報專案小組 組織由高階主管領(lǐng)導(dǎo)之 34公報專案小組，成員至少應(yīng)包括： – 財務(wù)長 – 會計主管 – 財務(wù)主管 – 資訊主管 – 總稽核 – 風(fēng)險長 – 交易室主管 ? 訂立工作計劃，包括項目、內(nèi)容及時程 ? 按月向董事會報告執(zhí)行進(jìn)度 ? 按工作項目及內(nèi)容，指派適當(dāng)人員負(fù)責(zé) 2022/2/4 90 （三）複核現(xiàn)有金融商品並依第 34號公報規(guī)定進(jìn)行 分類及評價 （含確定承諾與預(yù)期交易） 34號公報規(guī)範(fàn)金融商品（包括衍生性商品）會計處理之適用範(fàn)圍，僅及於金融資產(chǎn)及金融負(fù)債（權(quán)益部分未來將於 36號公報中規(guī)範(fàn)），因此銀行應(yīng)先檢核帳上資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益各科目，判定哪些屬金融商品（包括衍生性商品）後，再依 34號公報規(guī)定進(jìn)行分類。 2022/2/4 91 (四）避險會計適用 分析企業(yè)主要風(fēng)險、檢討現(xiàn)行 避險策略 、 避險工具 及 避險有效性 是否適用新公報。 組合避險 ? 目前組合或整體避險不適用 34號公報避險會計 (預(yù)計考慮放寬適用 ) ? Natural Hedge交易目的之指定 ? 母子公司或集團(tuán)避險策略 2022/2/4 92 (五 )評估財務(wù)報表的影響 與 簽證會計師 共同商討合作 ， 嘗試 編制 擬制性財務(wù)報表 ， 以評估其對損益表與資產(chǎn)負(fù)債表之影響。 2022/2/4 93 （六）調(diào)整修正資訊系統(tǒng) ?邀集專家學(xué)者共同商討資訊系統(tǒng)的調(diào)整修正，包括估計公平價值程式之設(shè)計、避險有效性之計算、嵌入式衍生性商品之分離列帳，自動化分錄與資訊揭露等。 （七）培訓(xùn)人員 ? 密集安排一系列攸關(guān)第 34號公報訓(xùn)練課程，並要求各階層人員均應(yīng)共同參與。 2022/2/4 94 ?敬請指教 !!