【正文】 確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 119 評(píng)述：增加預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： (一 ) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； (二 ) 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 120 評(píng)述：操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 121 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 或有事項(xiàng)：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。包括：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債：是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 或有負(fù)債： ? 包括兩種情況：因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 或有資產(chǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性 122 ? 可能性 結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%，小于 100% 很可能 大于 50%， 《 =95% 可能 大于 5%， 〈 =50% 極小可能 大于 0， 〈 =5% 123 ? 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) ? 符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債： ? 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)） ? 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ? 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 所需支出存在一個(gè)金額范圍，取平均數(shù) ? 所需支出不存在一個(gè)金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計(jì) ? 四、或有事項(xiàng)的披露 ? 對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露 ? 或有負(fù)債的披露 ? 或有資產(chǎn)的披露 ? 其他 124 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 15號(hào) 建造合同 ? 本次修訂主要是體例上的修訂，其他沒(méi)有變化 125 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 15號(hào) 建造合同 評(píng)述：更加具體、明確 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： （一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異 . （二） 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。 126 評(píng)述：更加穩(wěn)健、謹(jǐn)慎 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 127 建造合同準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念和類型 ? 建造合同的概念：是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；造價(jià)高；合同通常不可撤銷。 ? 建造合同的類型 ? （ 1）固定造價(jià)合同 ? （ 2）成本加成合同 ? 二、合同分立和合同合并的限定條件 ? 合同分立條件：應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)建造合同作為計(jì)算單元 ? （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn) ? 不能夠同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。 ? 合同合并條件 ? （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂 ? （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 ? （ 3）該組合同同時(shí)或依次履行 129 ? 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件 ? 合同收入的構(gòu)成 ? （ 1）合同的初始收入 ? （ 2）變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入 ? 合同變更收入的確認(rèn) ? （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入 ? （ 2）收入能夠可靠地計(jì)量 130 ? 四、合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理 ? 合同成本的構(gòu)成 ? 直接費(fèi)用 +間接費(fèi)用 ? 會(huì)計(jì)處理（略） ? 五、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) ? 完工百分比法 ? 六、建造合同的披露 ? 各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法 ? 在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利 ? 在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額 ? 當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額 131 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) 借款費(fèi)用 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。我國(guó)引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間可以達(dá)到可使用狀態(tài)的或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn) ? （ 2）擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門(mén)借款和一般借款。 132 借款費(fèi)用 評(píng)述：范圍擴(kuò)大，具體 舊準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn) 新準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 133 評(píng)述：差別不大 借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條 件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建已經(jīng)開(kāi)始。 借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條 件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 134 評(píng)述：接軌，方法具體 只有專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算方法與專門(mén)借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同。 135 評(píng)述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性 借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額 借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額 136 借款費(fèi)用準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 ? 二、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 ? 包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等 ? 三、借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則 ? 因?qū)ｉT(mén)借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ? 。 137 ? 四、 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) ? 同時(shí)具備以下三個(gè)條件： ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 ? 五、每期借款費(fèi)用資本化金額的確定 ? 專門(mén)借款 ? 一般借款 ? 六、每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定 ? 七、借款費(fèi)用的帳務(wù)處理 138 ? 八、暫停資本化 ? （ 1）中斷原因是非正常中斷 ? （ 2）中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月（含） ? 同時(shí)滿足上述條件，應(yīng)暫停資本化。 ? 九、停止資本化 ? 按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題： ? （ 1）資產(chǎn)的實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 ? （ 2）所構(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符； ? （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 ? 試生產(chǎn)或試運(yùn)行正常，就認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化 ? 十、借款費(fèi)用的披露 ? 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 ? 當(dāng)期用于確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率 139 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) — 租賃 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）改變了租賃開(kāi)始日的確定時(shí)點(diǎn)，即以租賃協(xié)議的簽訂日與雙方承擔(dān)主要租賃責(zé)任的承諾生效日兩者孰早者為準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致； ? （ 2）提出了租賃期開(kāi)始日的概念，明確了融資租賃承租人租入資產(chǎn)和出租人債權(quán)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)； ? （ 3）在融資租賃下，將初始直接費(fèi)用資本化，原準(zhǔn)則是將初始直接費(fèi)用費(fèi)用化。 ? （ 4）引入公允價(jià)值概念。 140 租賃 評(píng)述：改為公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 新準(zhǔn)則 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 141 評(píng)述：改為公允價(jià)值 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 142 評(píng)述：減少被選方法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法、直線法、年數(shù)總和法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 143 評(píng)述：增加初始直接費(fèi)用 在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 144 評(píng)述：減少被選方法 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 145 評(píng)述：增加記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 146 租賃準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 租賃準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 ? 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開(kāi)采或使用權(quán)包括在租賃準(zhǔn)則范圍內(nèi)） ? 該準(zhǔn)則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務(wù)： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)的許可使用協(xié)議（在無(wú)形資