【正文】 命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。 （四）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。 （五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： 某公司正在研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝， 2022年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用 200萬(wàn)元， 2022年 10月以后發(fā)生材料和人工支出 100萬(wàn)元， 2022年 9月末該項(xiàng)工藝研究成功。 2022年 1－ 6月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出 400萬(wàn)元。 2022年 6月該工藝開(kāi)發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為 600萬(wàn)元。 管理費(fèi)用： 200萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)： 100＋ 400＝ 500萬(wàn)元 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo) 。 法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于 10年。 見(jiàn)存貨納稅調(diào)整。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異：攤余價(jià)值和減值準(zhǔn)備 實(shí)例 2： 某公司自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支出 1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 8年。第 2年末將其出售，收入價(jià)款 700萬(wàn)元，帳面該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為 100萬(wàn)元 會(huì)計(jì)： 計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：計(jì)入損益－ 100萬(wàn)元 帳面價(jià)值＝ 1600－ 400－ 100＝ 1100萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓損益＝ 700－ 1100＝－ 400萬(wàn)元 稅務(wù)： 計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：納稅調(diào)整增加額 100萬(wàn)元 使用年度每年：納稅調(diào)整增加額 40萬(wàn)元（ 200－ 160） 轉(zhuǎn)讓年度： 700－（ 1600－ 320）＝－ 580萬(wàn)元 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 對(duì) 財(cái)務(wù) 影響 項(xiàng)目 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響 存貨 ?取消移動(dòng)平均法和先進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè)各年資存貨產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)產(chǎn)生一定影響。 ? 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，導(dǎo)致各年存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變化。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯以前年度，也不用調(diào)整期初留存收益項(xiàng)目。 無(wú)形資產(chǎn) ? 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用處理方法改變，影響各年無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)。 ? 不確定壽命的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，采用減值測(cè)試，影響各年資產(chǎn)和損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 出臺(tái) 背景 項(xiàng)目 出臺(tái)背景 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1998年 6月頒發(fā)了投資準(zhǔn)則， 2022年進(jìn)行修訂，并暫在股份有限公司施行。 2022年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（將短期投資改稱(chēng)為“交易型證券”，長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)定）。 投資性房地產(chǎn) 根據(jù)投資性房地產(chǎn)金額大、周期長(zhǎng)、流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)和收益高等特點(diǎn)以及近年出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資熱等情況， 2022年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則。 資產(chǎn)減值 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中涉及到八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定。 2022年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 36號(hào)－資產(chǎn)減值 》 ）。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 長(zhǎng)期 股權(quán) 投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂情況 1. 改變了初始投資成本的計(jì)量方法 第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司支付現(xiàn)金 100萬(wàn)元取得 B公司 60％的股權(quán)（ A和B同受一方控制），投資時(shí) B公司的帳面價(jià)值為 200萬(wàn)元。 初始投資成本 200＊ 60％＝ 120萬(wàn)元 120－ 100＝ 20萬(wàn)元（計(jì)入資本公積） 實(shí)例 2： A公司以一臺(tái)設(shè)備換取 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為 160萬(wàn)元，公允價(jià)值為 170萬(wàn)元。 初始投資成本為 170萬(wàn)元 170－ 160＝ 10萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 2. 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 , 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法：在對(duì)非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時(shí)，按規(guī)定確定初始投資成本后，投資方對(duì)初始投資成本大于合并方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對(duì)初始投資成本小于合并方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 實(shí)例 3： A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司 60％的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 250萬(wàn)元。假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 400萬(wàn)元。 初始投資成本 250萬(wàn)元，確認(rèn)商譽(yù) 10萬(wàn)元（ 250－ 240） 借：商譽(yù) 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 500萬(wàn)元。 初始投資成本 250小于 300（ 500＊ 60％） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：投資收益 50 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 實(shí)例 4： A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司 60％的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 250萬(wàn)元。假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 400萬(wàn)元。 初始投資成本： 250萬(wàn)元（大于 240萬(wàn)元） 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 500萬(wàn)元。 初始投資成本 250＋ 60＝ 310萬(wàn)元 損益： 310－ 250＝ 60萬(wàn)元 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 （二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 （五）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 稅法規(guī)定：被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)；收到現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)入應(yīng)稅所得。 見(jiàn)存貨納稅調(diào)整。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 5： A公司持有 B公司 70％股份， B公司當(dāng)年發(fā)生虧損 500萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)： 500＊ 70％＝ 350（計(jì)入當(dāng)期損益） 稅務(wù)：納稅調(diào)整增加額 350萬(wàn)元 實(shí)例 6： A公司持有 B公司 70％股份， B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元（ A公司稅率 33％， B公司稅率 24％），當(dāng)年分得現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)： 200＊ 70％＝ 140萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益） 遞延稅款： 200／（ 1－ 24％）＊ 9％＝ 稅務(wù)： 100／（ 1－ 24％）＊ 9％＝ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 投資 性房 地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則主要內(nèi)容 1. 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： （一）已出租的土地使用權(quán)。 （二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （三）已出租的建筑物。 第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： （一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 3. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 4. 投資性房地產(chǎn)的處置 第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性 房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列 信息： （一）投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)、金額和計(jì)量模式。 （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。 （三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。 （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： 某公司 2022年自建房屋一座，在建工程成本 360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 20年，當(dāng)年末作為車(chē)間使用。第 2年初將其用于出租，租期為 10年，出租時(shí)公允價(jià)值為 400萬(wàn)元。