【正文】 準(zhǔn)備 。 ? 對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 某公司有甲 、 乙 、 丙 、 丁四種存貨 ， 分為 A、B兩大類 。 各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定 ， 現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的成本 。 項(xiàng)目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 甲存貨 2022 1600 1600 乙存貨 3000 3200 3000 A類存貨 5000 4800 4800 丙存貨 4000 4600 4000 丁存貨 6000 5800 5800 B類存貨 10000 10400 10000 總計(jì) 15000 15200 14400 14800 15000 期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表 帳戶設(shè)置 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)生額 沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)生額 期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 該賬戶的作用： 存貨項(xiàng)目列示的應(yīng)是存貨 成本與可變現(xiàn)凈值的低者。 期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目列示的金額 =“存貨”賬戶的期末余 額 —“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的期末余額的凈值 (存貨的帳面價(jià)值 ) （五）存貨跌價(jià)的會計(jì)處理 期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額 ——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù) ——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)的會計(jì)處理 例： 2022年 12月 31日，甲公司 A材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20 000元。應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 假設(shè) 2022年 6月 30日， A材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價(jià)格有所上升， A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值達(dá)到 95 000元。應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 15 000 例：某企業(yè) 05年存貨 100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 9萬元， 06年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 ， 07年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 ， 08年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值。 鴻達(dá)公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2022年 12月 31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （ 1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為 500萬元，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為550萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為 10萬元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。 （ 2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為 400萬元，其中有 20%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為 80萬元；另有 80%未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 350萬元。產(chǎn)成品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為 15萬元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為 220萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 210萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 10萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 4）材料丁 30噸，每噸實(shí)際成本 1 500萬元。全部 30噸丁材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品 20件， A產(chǎn)品每件加工成本為 1 000萬元，現(xiàn)有 7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為 4 000萬元，每件一般市場售價(jià)為 3 500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的 10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 5）對存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值，和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 【 參考答案 】 （ 1） 產(chǎn)成品甲 可變現(xiàn)凈值＝ 550－ 10＝ 540（萬元） 產(chǎn)成品甲的成本為 500萬元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （ 2） 產(chǎn)成品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 80－ 15 20%＝ 77（萬元） 有合同部分的成本＝ 400 20%＝ 80（萬元） 應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =80－ 77=3（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬元） 無合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 3） 材料丙 可變現(xiàn)凈值＝ 210－ 10＝ 200（萬元） 材料成本為 220萬元，須計(jì)提 20萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 （ 4） 材料丁 有合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 4 000 （ 1－ 10%） 7＝ 25 200（萬元） 有合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 7+1 000 7＝ 22 750（萬元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 無合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13＝ 40 950（萬元） 無合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 13+1 000 13＝ 42 250（萬元） 由于無合同的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料發(fā)生了減值。 無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－1 000 13＝ 27 950（萬元） 無合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬元） 無合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 1 300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 300 【 該題針對 “ 可變現(xiàn)凈值的核算 ” ,―存貨的期末計(jì)價(jià) ” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核 】 教學(xué)小結(jié) ? 本次課主要講授了存貨的期末計(jì)量 ? 重點(diǎn)是存貨的期末計(jì)量方法及會計(jì)處理； ? 重要的概念是可變現(xiàn)凈值； ? 難點(diǎn)是可變現(xiàn)凈值的確定。 本章小結(jié) 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。在實(shí)際工作中，存貨取得方式不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也各不相同。 企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在實(shí)際成本核算方式下，按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法。計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè) “ 材料成本差異 ” 科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。存貨按計(jì)劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 存貨的日常核算可采用實(shí)際成本法，企業(yè)主要設(shè)置“原材料”和“在途材料”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。另外還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。包括原材料的取得和發(fā)出的核算。 存貨的日常核算還可采用計(jì)劃成本法，企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，月末將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 企業(yè)的包裝物和低值易耗品可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次周轉(zhuǎn)使用且仍保持原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值也是逐漸轉(zhuǎn)移或損耗，領(lǐng)用、發(fā)出包裝物、低值易耗品的價(jià)值應(yīng)通過攤銷的方法計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用。具體核算方法一般有一次攤銷法、五五攤銷法。 存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。對于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因進(jìn)行處理。 存貨的期末計(jì)價(jià)，取決于存貨數(shù)量的確定和存貨期末計(jì)價(jià)的原則。按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，會計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 進(jìn)行計(jì)價(jià)。處理的具體方法是采用備抵法，即對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失通過“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目反映。具體做法是：每一會計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)價(jià)時(shí)，通常有單項(xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法。 本章重點(diǎn)總結(jié) 一、存貨的范圍 二、存貨的成本構(gòu)成 三、存貨按實(shí)際成本法進(jìn)行日常核算 四、存貨按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算 五、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 練習(xí)題 ，原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，采用計(jì)劃成本核算。 2022年 9月初結(jié)存乙材料的計(jì)劃成本為 200 000元，成本差異為超支 6 148元。 9月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 9月 1日，購入乙材料一批，貨款 600 000元，增值稅 102 600元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 640 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 （ 2） 9月 5日，采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款 40 000元，增值稅 6 800元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 36 000元，材料尚未入庫。 （ 3） 9月 8日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款 100 000元，增值稅 17 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 104 000元，材料已驗(yàn)收入庫。 （ 4） 9月 29日，采用托收承付結(jié)算方式購入乙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本 120 000元估價(jià)入賬。下月初做相反的會計(jì)分錄沖回。 （ 5） 9月 30日，匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本（即 640 000＋ 104 000）。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。 （ 6）根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，乙材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 400 000，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 120 000元，車間管理部門領(lǐng)用 20 000元，公司行政管理部門領(lǐng)用 10 000元，在建工程領(lǐng)用 30 000元。 （ 7）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行有關(guān)的會計(jì)處理。 2．某公司對包裝物采用計(jì)劃成本核算， 2022年 11月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 11月 9日，購入一批包裝物，貨款 50 000元，增值稅 8 500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 52 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 （ 2）本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物甲的計(jì)劃成本為 20 000，材料成本差異為－ 3%。 （ 3）本月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物乙的計(jì)劃成本為 10 000元，材料成本差異為－ 3%。 （ 4）本月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物丙的計(jì)劃成本為 16 000元，銷售收入為 20 000元，增值稅為 3 400元（款項(xiàng)已存入銀行）。該包裝物的材料成本差異為 3%。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行有關(guān)的會計(jì)處理。