【正文】 《 財富 》 ： “ 世界 500強 ” ? 以銷售收入為依據(jù)排名。 ? 《 福布斯 》 ： “ 環(huán)球 500強 ” ? 綜合考慮年銷售收入、利潤、總資產(chǎn)和市值。 ? 《 商業(yè)周刊 》 ： “ 全球 1000強 ” ? 以股票的市值作為主要依據(jù)。 ? 《 金融時報 》 ： “ 世界 500強 ” ? 以股票的市值作為主要依據(jù)。 ? ?第六節(jié) 財務(wù)會計要素的確認(rèn)與計量 財務(wù)會計要素核算應(yīng)解決的主要問題 會計確認(rèn) 會計記錄 會計報告 會計計量 將某一項目作為會計要素加以 記錄和列入財務(wù)報表的過程。 解決如何對會計要素在記錄時 和在報表中數(shù)量描述的問題。 將經(jīng)過確認(rèn)和計量的項目在賬 戶中正式記載的過程。 以財務(wù)報表或其他報告的形式 向信息使用者提供會計信息的過程。 ?一、財務(wù)會計要素的確認(rèn) ? 確認(rèn)： 是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤等會計要素正式地列入財務(wù)報表的過程。 ? 要按一個確定性的時間、金額來確認(rèn)一項要素。 ? FASB認(rèn)為：確認(rèn)一個項目應(yīng)當(dāng)符合： ? (1)符合定義 (2)可計量 (3)相關(guān)性 (4)可靠性 ? CAS認(rèn)為：如果滿足以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)確認(rèn)： ? (1)與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)； ? (2)該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。 ? ? 二、財務(wù)會計要素的計量 ? （一）計量的概念 ? 計量： 是指選擇適當(dāng)?shù)膶傩院陀嬃繂挝粚λ_認(rèn)的事項予以記錄其貨幣金額的過程。 ? 計量單位： 一般以本國法定的名義貨幣為計量單位。 ? （二）計量屬性 ? 指計量對象所具有的性質(zhì)和特征。 ? 會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。 計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 歷史成本 又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 重置成本 又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 在重置成本計量下資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務(wù)中，重置成本一般應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。 可變現(xiàn)凈值 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。在實務(wù)中，可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。 現(xiàn)值 是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。 公允價值 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。 （三）各種計量屬性之間的關(guān)系 在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。 當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。比如，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值確定的。 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。 在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價值確定的。 再比如，在應(yīng)用公允價值時，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值，在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍的一種估值方怯，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。 另外，公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。 （四）計量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業(yè)的實際情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用 ,而且也正因如此，我國準(zhǔn)則才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。 在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即： 第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。 第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值。 第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。 我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。 ? （五）計量模式 ? 計量單位和計量屬性的不同組合。 ? 財務(wù)資本保全 —保全貨幣量投入資本不減少。 ? 實物資本保全 —保全經(jīng)營能力不下降。 ? ? 案 例 ? 某大學(xué)教會計的劉揚老師暑假期間遇到 4位活躍于股市的中學(xué)同學(xué) 。 他們中的第一位是代理股票買賣的證券公司的經(jīng)紀(jì)人 ， 第二位是受資產(chǎn)經(jīng)營公司之托任某上市公司的董事 ， 第三位為個人投資者 ， 最后一位是某證券報股票投資專欄記者 。 當(dāng)問及如何在股市中操作時 ， 四位的回答分別是： ?第一位：分析股價的漲跌規(guī)律 ， 不看會計信息 。 ?第二位：憑直覺炒股 。 ?第三位：關(guān)鍵是獲得各種信息 ， 至于財務(wù)信息是否重要則很難說 。 ?第四位：公司財務(wù)信息非常重要 。 ?問：你認(rèn)為會計信息重要嗎 ？ 請分析四個人不同答案的原因 。 本章適用的會計準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 —— 基本準(zhǔn)則 》 國際會計準(zhǔn)則 《 IAS1—— 財務(wù)報表列報 》 《 IAS7—— 現(xiàn)金流量表 》