融資租賃稅收與財(cái)務(wù)案例-資料下載頁
2025-01-07 21:32本頁面
【正文】 ： “納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額?！?—— 差額征收 ? 依據(jù)： ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 〈 國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知 〉 的通知 》 （財(cái)稅字［ 1997］ 045號(hào)）規(guī)定：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。最近，一些地方來函詢問融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出在征稅時(shí)能否予以扣除，現(xiàn)明確如下： ? 納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。 增值稅或營業(yè)稅 ? ? 租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅 ? 稅率 ? 一般納稅人： 17%，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣 ? 小規(guī)模企業(yè)： 3%，進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣 ? 稅基：不含稅租金總額 ? 租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅 ? 稅率： 5% ? 稅基：租金總額 （全額征收） 增值稅或營業(yè)稅 ? ，還是無資質(zhì)企業(yè)，從經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)（因?yàn)榻?jīng)營租賃屬于服務(wù)業(yè)）， 都必須繳納營業(yè)稅，稅率統(tǒng)一為 5%。 稅基是：出租方向承租方收取的租賃費(fèi)，不扣除其他成本 。 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi) ? 城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 稅率： 7% ? 稅基：融資租賃業(yè)務(wù)的 “ 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 ” ? 教育附件費(fèi) ? 稅率： 3% ? 稅基：融資租賃業(yè)務(wù)的 “ 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 ” 印花稅 ? 有資質(zhì)企業(yè)簽訂融資租賃或經(jīng)營租賃合同 ? 融資租賃： ? 稅率：十萬分之五 ? 稅基：租金總額 ? 經(jīng)營租賃 ? 稅率：千分之一 ? 稅基：租金總額 ? 無資質(zhì)企業(yè)簽訂融資租賃或經(jīng)營租賃合同 ? 稅率：千分之一 ? 稅基：租金總額 案例二 資料 年份 交易 事項(xiàng) 承租人報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤 其他 資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn) 融資費(fèi)用攤銷 其他負(fù)債 長期應(yīng)付款 2022 2022 1200 800 2022 租賃交易 支付租金 計(jì)提折舊 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”攤銷 考慮稅收：所得稅費(fèi)用和所得稅 (25%) 2022年底余額 2022 支付租金 計(jì)提折舊 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”攤銷 考慮稅收：所得稅費(fèi)用 2022年底余額
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