【正文】 方發(fā)生額反映當人力資產(chǎn)退出企業(yè)或消失時，多攤銷的人力資產(chǎn)成本數(shù)額。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 94 （ 1）人力資源成本會計賬戶的設(shè)置 g、“人力資產(chǎn)損益”賬戶 期末時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤；如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶貸方，增加本年利潤；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 95 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 以工業(yè)企業(yè)為例，主要業(yè)務(wù)的核算可以 歸納為以下幾類： ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 96 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 a、對人力資源取得、開發(fā)和離職等進行資本性支出時，按照不同成本和部門編制會計分錄： 借：人力資源取得成本 /人力資源開發(fā)成本 / 人力資源離職成本 貸：銀行存款或現(xiàn)金 存貨（原材料、其他材料等） 管理費用 應(yīng)付工資 人力資本或資本公積等 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 97 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 b、每月計發(fā)工資、福利費等收益性支出時，按照不同成本和部門編制會計分錄： 借：人力資源取得成本 人力資源開發(fā)成本 人力資源使用成本 人力資源保障成本 人力資源離職成本 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費等 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 98 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 c、每月對離退休職工的養(yǎng)老金社會保障支出可采用預(yù)提方法，將預(yù)計支出的養(yǎng)老金等社會保障總額在職工有效服務(wù)年限內(nèi)分期記入“人力資源保障成本”賬戶，編制會計分錄： 借： 人力資源保障成本 貸：應(yīng)付養(yǎng)老金等 實際支付養(yǎng)老金等時，沖減原預(yù)提的應(yīng)付 養(yǎng)老金等。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 99 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 d、會計期末需要結(jié)轉(zhuǎn)各種人力資源成本時，編制會計分錄： 借：人力資產(chǎn) 貸：人力資源取得成本（不定期結(jié)轉(zhuǎn)） 人力資源開發(fā)成本（不定期結(jié)轉(zhuǎn)） 人力資源使用成本（每月結(jié)轉(zhuǎn)） 人力資源保障成本（每月結(jié)轉(zhuǎn)） 人力資源保障成本（不定期結(jié)轉(zhuǎn)） ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 100 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 e、每月月末攤銷人力資產(chǎn)成本時，按照不同成本和部門，分攤應(yīng)由本期成本負擔的人力資產(chǎn)費用（包括資本性支出和收益性支出），編制會計分錄： 借：人力資產(chǎn)費用 貸：人力資產(chǎn)攤銷 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 101 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 f、每月月末將人力資產(chǎn)費用記入有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營成本、管理費用（制造業(yè)）或轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶（商業(yè)、服務(wù)業(yè)）進行沖銷，編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 本年利潤等 貸：人力資產(chǎn)費用 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 102 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 g、對離職等人力資產(chǎn)推出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動時，應(yīng)將其未攤銷額或多攤銷額記入“人力資產(chǎn)損益”賬戶，同時注銷賬面已攤銷額和人力資產(chǎn)的原入賬價值。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 103 （ 2）人力資源成本會計的賬務(wù)處理 g、如收到賠償可沖減人力資產(chǎn)損益，轉(zhuǎn)銷人力資產(chǎn)價值時，編制會計分錄： 借：人力資產(chǎn)攤銷（已抵消額） 人力資產(chǎn)損益（未攤銷額） 貸：人力資產(chǎn)（原入賬價值） 人力資產(chǎn)損益（多攤銷額） ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 104 （ 3）人力資源成本會計的報告 在制財務(wù)報表時，對于采用綜合計算人力資源取得、開發(fā)、使用、保障和離職成本的方法進行核算的，可以將人力資產(chǎn)總成本列為一項資產(chǎn)，作為資產(chǎn)負債表非流動資產(chǎn)的一部分，同時在資產(chǎn)負債表后附以明細報表，詳細說明本期人力資源投資的變動情況。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 105 （ 3）人力資源成本會計的報告 報表格式與前述的表 3 3 33相同。 采用這種核算方法， 還要根據(jù)人力資產(chǎn)總賬和明細賬編制企業(yè)人力資產(chǎn)總成本和各類人力資產(chǎn)成本表，格式見表 3 35 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 106 （ 3）人力資源成本會計的報告 除了上述人力資產(chǎn)成本資料外，非貨幣性的分析和說明也是必要的，如企業(yè)人力資源的整體受教育水平、掌握先進技術(shù)水平和外語水平、其他潛在能力、整體適應(yīng)能力、群體的配合習(xí)慣、工作業(yè)績、重大發(fā)明創(chuàng)造、有重大社會影響的貢獻等。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 107 （ 3）人力資源成本會計的報告 另外，企業(yè)人力資源的分類標準、各種人力資源的總價值、各種人力資源的社會保障情況，以及核算所采用的方法應(yīng)予以說明，并在報表附注中列示。 ?不單獨核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算 108 三、人力資源成本會計核算及報告 方法 第三講 人力資源成本會計 （二）將人力資源成本在傳統(tǒng)會計帳以外單 獨核算 109 四、人力資源成本會計案例 第三講 人力資源成本會計 案例以提供勞務(wù)為主的服務(wù)業(yè)介紹人力資源成本核算， 按照集中核算各種資本性支出和收益性支出的方法來歸集和分配各種人力資源成本費用。同時這種方法將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算之中。 110 四、人力資源成本會計案例 第三講 人力資源成本會計 本 案例 包括 人力資源取得成本核算、人力資源開發(fā)成本核算、人力資源使用成本核算、人力資源保障成本核算、人力資源離職成本核算、月末分攤本期人力資產(chǎn)費用、結(jié)轉(zhuǎn)人力資產(chǎn)損失成本、人力資源成本會計報表 等八個部分。