【正文】 110 四、人力資源成本會(huì)計(jì)案例 第三講 人力資源成本會(huì)計(jì) 本 案例 包括 人力資源取得成本核算、人力資源開(kāi)發(fā)成本核算、人力資源使用成本核算、人力資源保障成本核算、人力資源離職成本核算、月末分?jǐn)偙酒谌肆Y產(chǎn)費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)人力資產(chǎn)損失成本、人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)表 等八個(gè)部分。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 108 三、人力資源成本會(huì)計(jì)核算及報(bào)告 方法 第三講 人力資源成本會(huì)計(jì) （二）將人力資源成本在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帳以外單 獨(dú)核算 109 四、人力資源成本會(huì)計(jì)案例 第三講 人力資源成本會(huì)計(jì) 案例以提供勞務(wù)為主的服務(wù)業(yè)介紹人力資源成本核算， 按照集中核算各種資本性支出和收益性支出的方法來(lái)歸集和分配各種人力資源成本費(fèi)用。 采用這種核算方法， 還要根據(jù)人力資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬編制企業(yè)人力資產(chǎn)總成本和各類(lèi)人力資產(chǎn)成本表，格式見(jiàn)表 3 35 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 106 （ 3）人力資源成本會(huì)計(jì)的報(bào)告 除了上述人力資產(chǎn)成本資料外，非貨幣性的分析和說(shuō)明也是必要的，如企業(yè)人力資源的整體受教育水平、掌握先進(jìn)技術(shù)水平和外語(yǔ)水平、其他潛在能力、整體適應(yīng)能力、群體的配合習(xí)慣、工作業(yè)績(jī)、重大發(fā)明創(chuàng)造、有重大社會(huì)影響的貢獻(xiàn)等。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 103 （ 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 g、如收到賠償可沖減人力資產(chǎn)損益，轉(zhuǎn)銷(xiāo)人力資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)（已抵消額） 人力資產(chǎn)損益（未攤銷(xiāo)額） 貸：人力資產(chǎn)（原入賬價(jià)值） 人力資產(chǎn)損益（多攤銷(xiāo)額） ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 104 （ 3）人力資源成本會(huì)計(jì)的報(bào)告 在制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于采用綜合計(jì)算人力資源取得、開(kāi)發(fā)、使用、保障和離職成本的方法進(jìn)行核算的，可以將人力資產(chǎn)總成本列為一項(xiàng)資產(chǎn)，作為資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表后附以明細(xì)報(bào)表，詳細(xì)說(shuō)明本期人力資源投資的變動(dòng)情況。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 95 （ 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 以工業(yè)企業(yè)為例，主要業(yè)務(wù)的核算可以 歸納為以下幾類(lèi)： ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 96 （ 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 a、對(duì)人力資源取得、開(kāi)發(fā)和離職等進(jìn)行資本性支出時(shí)，按照不同成本和部門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源取得成本 /人力資源開(kāi)發(fā)成本 / 人力資源離職成本 貸：銀行存款或現(xiàn)金 存貨（原材料、其他材料等） 管理費(fèi)用 應(yīng)付工資 人力資本或資本公積等 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 97 （ 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 b、每月計(jì)發(fā)工資、福利費(fèi)等收益性支出時(shí)，按照不同成本和部門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源取得成本 人力資源開(kāi)發(fā)成本 人力資源使用成本 人力資源保障成本 人力資源離職成本 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 98 （ 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 c、每月對(duì)離退休職工的養(yǎng)老金社會(huì)保障支出可采用預(yù)提方法，將預(yù)計(jì)支出的養(yǎng)老金等社會(huì)保障總額在職工有效服務(wù)年限內(nèi)分期記入“人力資源保障成本”賬戶(hù)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借： 人力資源保障成本 貸：應(yīng)付養(yǎng)老金等 實(shí)際支付養(yǎng)老金等時(shí)，沖減原預(yù)提的應(yīng)付 養(yǎng)老金等。 該賬戶(hù)借方發(fā)生額反映當(dāng)人力資產(chǎn)退出企業(yè)或消失時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的人力資產(chǎn)成本數(shù)額；貸方發(fā)生額反映當(dāng)人力資產(chǎn)退出企業(yè)或消失時(shí)，多攤銷(xiāo)的人力資產(chǎn)成本數(shù)額。 “人力資產(chǎn)”賬戶(hù)期末余額與“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)賬戶(hù)期末余額的差額為人力資源投資凈額，即人力資產(chǎn)凈值。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 92 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 f、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”賬戶(hù) “人力資產(chǎn)”賬戶(hù)期末余額反映企業(yè)對(duì)其人力資源投資總額，即人力資產(chǎn)原始價(jià)值。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 91 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 f、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”賬戶(hù) 該賬戶(hù)貸方發(fā)生額反映企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的人力資產(chǎn)費(fèi)用；平時(shí)借方無(wú)發(fā)生額，當(dāng)人力資源從企業(yè)退出或消失時(shí)，才借記該賬戶(hù)沖減企業(yè)已攤銷(xiāo)的人力資產(chǎn)費(fèi)用；該賬戶(hù)期末貸方余額為企業(yè)人力資產(chǎn)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 89 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 e、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”賬戶(hù) 該賬戶(hù)按照各類(lèi)人力資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)專(zhuān)欄，如“總經(jīng)理”、“副總經(jīng)理” 、“部門(mén)經(jīng)理” “高級(jí)技術(shù)人員”、“中級(jí)技術(shù)人員”、“初級(jí)技術(shù)人員”、“學(xué)徒工”等明細(xì)專(zhuān)欄。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 87 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 e、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”賬戶(hù) 設(shè)置該賬戶(hù)目的在于：?jiǎn)为?dú)分項(xiàng)目考核本期人力資產(chǎn)費(fèi)用，可以按照不同類(lèi)別人員分項(xiàng)核算各種人力資產(chǎn)的收益性支出，如：工資、福利費(fèi)等及由本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷(xiāo)的資本性支出。 該賬戶(hù)借方發(fā)生額反映每月企業(yè)對(duì)其人力資源保障投資的增加額，貸方發(fā)生額反映轉(zhuǎn)入每月轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)的人力資源保障成本；期末該賬戶(hù)無(wú)余額。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 84 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 c、“人力資源使用成本”賬戶(hù) 該賬戶(hù)設(shè)置“維持成本”、“獎(jiǎng)勵(lì)成本”和“調(diào)劑成本”三個(gè)明細(xì)專(zhuān)欄。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 83 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 c、“人力資源使用成本”賬戶(hù) 核算各會(huì)計(jì)期間企業(yè)對(duì)人力資源使用方面投資支出總額的增加和減少。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出 （一）將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算 82 （ 1）人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 b、但各個(gè)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置明細(xì)專(zhuān)欄，“人力資源取得成本”賬戶(hù)設(shè)置招聘成本、選拔成本、錄用成本、安置成本四個(gè)明細(xì)專(zhuān)欄 。 使用多欄式賬簿，按照人力資源取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本等設(shè)置專(zhuān)欄。 ?不單獨(dú)核算人力資產(chǎn)的 資本性 支出和收益性支出