【正文】 務(wù)收入 + 其他業(yè) 務(wù)成本 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 95 二、利潤(rùn)總額有關(guān)概念及賬戶 （ P170） （ P170） 期間費(fèi)用 （ P170） 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 （ P170） （ P170） 96 是企業(yè) 行政管 理部門(mén)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。 是企業(yè)在 銷售 商品和材料提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 是企業(yè)為 籌集資金 而發(fā)生的費(fèi)用，如借款利息支出。 期間費(fèi)用 是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用 . 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 P169 ? 期間費(fèi)用 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 97 ? 期間費(fèi)用 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 98 【 例 】 用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi) 126320元 。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 【 例 】 計(jì)算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資 41610元。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41610 【 例 】 攤銷本月管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi) 2022元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 99 ? 投資收益是企業(yè)指對(duì)外投資 獲得的收益。包括：以現(xiàn)金 或其他資產(chǎn)對(duì)外投資所分得的利潤(rùn) 。股票投資所分得的股 利 。債券投資所分得的利息 。收回或轉(zhuǎn)讓投資時(shí)取得的高于 帳面價(jià)值的差額 . ? 投資收益 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 100 （ 1）取得的投資收益 （ 1）發(fā)生的投資損失 （ 2）期末轉(zhuǎn)如 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的投資凈收益 （ 2）期末轉(zhuǎn)如 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的投資凈損失 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 投 資 收 益 ? 該賬戶是損 益類賬戶 ?用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 ? 投資收益 P173 101 營(yíng)業(yè)外收支 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。 營(yíng)業(yè)外收入 ：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營(yíng)業(yè)外支出 ：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 ? 營(yíng)業(yè)外收支 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 102 本年利潤(rùn) 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入 發(fā)生的營(yíng) 業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 103 【 例 】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入 84800元，存入銀行。 借：營(yíng)業(yè)外支出 10000 貸：銀行存款 10000 【 例 】 企業(yè)用銀行存款 20220元支付稅收罰款滯納金。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 【 例 】 以銀行存款向希望工程捐贈(zèng) 10000元。 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 104 三、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算 收入類 100000 費(fèi)用成本類 70000 100000 70000 本年利潤(rùn) 30000 期末 結(jié)賬 ，目的之一：將收入類、費(fèi)用類賬戶結(jié)平（清） 目的之二：將收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 70000 100000 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 105 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 本年利潤(rùn) 余額 :累計(jì)凈利潤(rùn) 余額 :累計(jì)虧損 從各收入賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)收入 從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 為了核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的具體形成情況，應(yīng) 設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶， 屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）。 106 期末結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：收入類 貸：本年利潤(rùn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 貸：費(fèi)用類 借：本年利潤(rùn) 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 賬務(wù)處理 107 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 營(yíng)業(yè)外收入 20220 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及稅金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 600000 160000 40000 10000 20220 10000 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 108 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 貸：本年利潤(rùn) 1020220 營(yíng)業(yè)外收入 20220 借：本年利潤(rùn) 840000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000 銷售費(fèi)用 160000 營(yíng)業(yè)稅金及稅金 40000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 20220 營(yíng)業(yè)外支出 10000 利潤(rùn)總額＝ 1020220－ 840000＝ 180000 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 109 （ 2）“本年利潤(rùn)”期末余額 貸方 — 本年累積實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 或 借方 — 本年累積發(fā)生的虧損 （ 3）“本年利潤(rùn)”賬戶，年初開(kāi)賬，年末結(jié)賬； 月末有余額，年末結(jié)賬后無(wú)余額。 （ 1）收入類、費(fèi)用類賬戶 期末 結(jié)賬后無(wú)余額。 月末 注： 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 110 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 100000 70000 利潤(rùn)總額： 30000 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 7500 凈利潤(rùn)： 22500 111 四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅利潤(rùn) 適用稅率 ＝利潤(rùn)總額 25% 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 P175 112 計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的所得稅費(fèi)用額 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 “ 所得稅費(fèi)用 ” 賬戶 P171 “ 所得稅費(fèi)用 ” 屬于損益類賬戶，核算按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。 所得稅 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 P175 113 五、稅后利潤(rùn)的分配與核算 “本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)清，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 結(jié)賬分錄 思考：該結(jié)賬分錄其借方一定是“本年利潤(rùn)”嗎？ （ 1）按稅后利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積 （ 2）向投資者分配利潤(rùn) 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 《 公司法 》 規(guī)定公司制企業(yè)按 凈利潤(rùn)的 10%提 取；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但不得低于 10%。企業(yè)提取的法定盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本 50%時(shí)可不再提取。 主要用于 彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增資本（股本）；發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 114 （ 1）提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 （ 2）向投資者分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 115 【 例 】 企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按凈利潤(rùn) 375 000元的 10%提取法定盈余公積金。 借：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 37 500 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 37 500 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 【 例 】 企業(yè)按股東大會(huì)決議，準(zhǔn)備分配給股東現(xiàn)金股利 80000元和股票股利 100000元。 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 借：利潤(rùn)分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 116 思考：結(jié)賬后“利潤(rùn)分配” 有無(wú)余額 ？ 若有，在哪方？其含義如何？ 利潤(rùn)分配 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 20220 提取法定盈余公積 2022 向投資者分配利潤(rùn) 10000 余額 8000 年末 未分配利潤(rùn) 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 117 利潤(rùn)的核算涉及的主要是各種損益類的帳戶。 收入（益） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 費(fèi)用（損） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 余額（凈利） 余額（虧損） ? 總結(jié) 118 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 余額（凈利潤(rùn)） 余額（虧損） 結(jié)轉(zhuǎn)凈利 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配 結(jié)轉(zhuǎn)虧損 ? 總結(jié) 119 利潤(rùn)分配 凈利 盈余公積 應(yīng)付股利 提取盈余公積 分配現(xiàn)金股利 未分配利潤(rùn) ? 總結(jié) 練習(xí)：某公司 200X年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)1日 ， 購(gòu)人新機(jī)器一臺(tái) ， 價(jià)款 25000元 ， 以銀行存款支付 。 借：固定資產(chǎn) 25000 貸：銀行存款 25000 (2)1日 ， 向華東工廠購(gòu)入甲材料 500公斤 ， 貨款40000元 ， 增值稅額為 6800元 ， 款項(xiàng)以存款支付 ， 料未入庫(kù) 。 借：在途物資一甲材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn) ） 6800 貸：銀行存款 46800 (3)1日 ， 以銀行存款支付上項(xiàng)材料運(yùn)費(fèi) 1000元 ，并已驗(yàn)收入庫(kù) 。 借：在途物資一甲材料 1000 貸：銀行存款 1000 借：原材料一甲材料 41000 貸：在途物資一甲材料 41000 (4)2日 ， 為生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 1200公斤 ， 80元 /公斤；生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料700公斤 50元 /公斤；生產(chǎn)車間領(lǐng)用丙材料 10公斤 ， 20元 /公斤 ， 用于設(shè)備維修 。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 96 000 — B產(chǎn)品 35 000 制造費(fèi)用