【正文】 的決策。 項目 方案 接受追加訂貨 拒絕訂貨 差異額 相關收入 900 1000=900000 0 0 0 0 0 900000 950000 相關成本 : 其中：增量成本 機會成本 Ι 機會成本 Ⅱ 專屬成本 800000+150000=950000 800 1000=800000 150000 0 0 差別損益 50000 復雜條件二 : 追加訂貨沖擊正常任務 在這種情況下 “ , 接受追加訂貨 ” 方案的相關成本中除了包括按絕對剩余生產能力計算的增量成本外 , 還必然涉及因沖擊正常任務、減少 正常收入而帶來的機會成本 Ⅱ 。此外 , 如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同 , 還需要交納 一定的違約賠償金的話 , 那么這部分賠償金也應列作 “ 接受追加訂貨 ” 方案的專屬成本。 例 A 企業(yè)只生產一種產品甲產品 , 每年最大生產能力為 12021件。本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產品的供貨合同 , 平均價格 為 1 200萬元 / 件 , 單位完全成本為 1 000萬元 / 件 , 單位變動生產成本為 8 00萬元 / 件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移。合同規(guī)定 , 如 正常訂貨不能如期履約交付給客戶 , 企業(yè)須支付給客戶 10000萬元違 約金 .一月上旬 , C 公司要求以 920 萬元 /件的價格向 A 企業(yè)追加訂貨 2500件 ,年內足量交貨 。 追加訂貨沒有特殊要求 ,不需要追加投入專屬成本 . 項目 方案 接受追加訂貨 拒絕訂貨 差異額 相關收入 920 2500=2300000 0 0 0 0 0 2300000 2210000 相關成本 : 其中：增量成本 機會成本 Ι 機會成本 Ⅱ 專屬成本 800 2021=1600000 500 1200=600000 10000 差別損益 90000 生產決策 （ 2） —— 生產什么的決策 生產什么決策 , 是指在生產決策中針對生產哪種產品的備選方案所 作的選擇。本節(jié)介紹進行下列決策的具體技巧 , 包括 : 新產品開發(fā)的品 種決策、是否轉產某種產品的決策、半成品是否深加工的決策、聯(lián)產品是否深加工的決策和其他產品是否深加工決策 . 一、新產品開發(fā)的品種決策 決策標準看新產品提供的貢獻毛益減去相關成本剩下的差額是否比老產品大 ,若大于老產品就開發(fā) . 二、是否轉產某種產品的決策 決策標準 轉產產品提供 貢獻毛益是否大于原產品 ,若大于原產品就應該轉產 . 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工決策的方法 主要是差量分析法 . 差別損益分析表 將半成品深加工為產成品 直接出售半成品 差異額 相關收入 產成品單價 銷量 半成品單價 銷量 差別收入 相關成本 : 加工成本 機會成本 專屬成本 0 差別成本 單位加工成本 加工數(shù)量 0 已知 0 已知 0 差別損益 △ P 差別損益分析法在復雜條件下的應用 . (1)企業(yè)雖已具備 100% 的深加工能力 , 但能夠轉移時 ,需要考慮機會成本 。 (2)企業(yè)尚不具備深加工能力時 ,需要考慮專屬成本 。 (3)企業(yè)已具備部分深加工能力時 , 在企業(yè)已具備部分深加工能力的情況下 , 兩個方案的相關業(yè)務量必須按實際深加工能力和投入產出比來確定 。 同時還必須考慮已經具備的深加工能力能否轉移 。 企業(yè)是否需要追加投入以彌補深加工能力的不足。 (4) 半成品與產成品的技入產出比不是 1: 1 時 , 必須根據(jù)實際的投入產出比來計算兩個方案的相關業(yè)務量 。 同時還必須考慮是否已經具備深加工能力 。 以及已經具備的深加工能力能否轉移。 生產決策（ 3） 怎樣生產的決策 怎樣生產決策 , 是指在進行生產決策時 , 針對如何完成生產任務的備選方案所作的選擇 ,包括 : 零部件自制或外購的決策、不同生產工藝技術方案的決策和追加任務交給誰獨立完成的決策等。 一、零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)已經有能力自制零部件， 則與自制能力有關的固定生產成本就屬于沉沒成本， 在決策中，不應予以考慮 . ,不需要考慮機會成本 . 2. 自制能力可以轉移時 ,需要考慮機會成本 . 3 .企業(yè)尚不具備自制能力 , 且零部件的全年需用量不確定時的決策 , 可采用成本無差別點法進行決策 . 二、不同生產工藝技術方案的決策 不同生產工藝技術方案的決策 , 是指企業(yè)在組織生產過程中 , 圍繞不同的生產工藝技術方案所作的決策。它屬于 “ 互斥方案 ” 的決策類型 , 各備選方案通常只涉及相關成本 , 而不涉及相關收入。 不同生產工藝技術方案可采用成本無差別點法進行決策的方法 . 三、追加任務交給誰獨立完成的決策 在不涉及追加專屬成本時 , 以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準 。 在涉及專屬成本時 , 則應采用相關成本分析法進行決策 , 即考慮各分廠相關的變動成本與專屬成本的合計孰低 。 四、 經營決策分析方法舉例 A公司原有甲產品 ， 現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)子或丑產品 ， 開發(fā)子產品減產 1/3 ， 開發(fā)丑減產 1/2。 有關資料如下： 產品名稱 甲 子 丑 X（ 件 ） 3000 1000 1400 P （ 元 /件 ） 50 90 70 b （ 元 /件 ） 30 65 48 a (元 ) 18000 要求： （ 1） 不考慮減產時 ， 進行生產子或丑產品的決策 。 (1) 解：不考慮減產，則無機會成本。 固定成本屬于共同成本。 運用 TCM法： 子產品 TCM=1000（ 9065） = 25000元 丑產品 TCM=14000（ 7048） =30800元 因為：丑產品 TCM子產品 TCM 所以，生產丑產品有利 (2) 考慮減產的影響，進行開發(fā)子或丑產品 的決策。 解：考慮減產的影響，則存在機會成本。 子產品機會成本 =（ 5030） 3000 1/3=20210元 丑產品機會成本 =（ 5030） 3000 1/2=30000元 則：子產品相關收益 =2500020210=5000元 丑產品相關收益 =3080030000=800元 因為：子產品的相關收益高 所以開發(fā)子產品有利 假定企業(yè)只生產甲產品 ， 正常能力 100 臺 ， 目前產銷 80臺 ， P=1000元 /件 ， 單位產 品成本資料如下：直接材料 300元 ， 直接人 工 200元 ， 變動制造費 100元 ， 固定制造費 200元 ， 單位產品成本 800元 。 根據(jù)以下不相關情況 ，作出是否接受追加訂貨的決策 。 （ 1） 接受追加訂貨 20臺 ， 出價 700元 （ 2） 接受追加訂貨 40臺 ， 出價 700元 （ 3） 接受追加訂貨 20臺 ， 剩余能力可出租 ， 獲得租金凈收益 3500元 。 解：（ 1）追加 20臺，不超過生產能力， 則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產能力不能轉移利用，因此不發(fā)生機會成本。 根據(jù)以上分析，采用貢獻邊際法。 相關單位成本 =300+200+100=600元 TCM=20 （ 700 600） =20 100 =2021元 ∵ TCM0 ∴ 應接受追加訂貨 20臺 （ 2）接受追加訂貨 40臺，超過剩余生產能力，為接受追加訂貨 40臺必須減少正常生產量 20臺，所以存在機會成本 —— 減少正常生產量 20臺的收益。 機會成本 =20 （ 1700600） =8000元 根據(jù)以上分析，應采用相關收益法決策 接受追加訂貨 40臺的相關收益 =40 （ 700600） 8000 =4000 因為：相關收益為負， 所以：不接受追加訂貨 40臺。 解：（ 3）接受追加訂貨 20臺，不超過生產能力則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產能力轉移利用，因此發(fā)生機會成本 3500元。 根據(jù)以上分析，采用相關收益法。 相關單位產品成本 =300+200+100=600元 相關收益 =20 （ 700 600） — 3500 =20 100 — 3500 = 1500 ∵ 相關收益 0 ∴ 不接受追加訂貨 20臺，應出租剩余生產能力可多獲利 1500元。