【導(dǎo)讀】第一部分：年所得12萬元以上自行申報(bào)。個(gè)人所得稅法第八條：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十六條：“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，（二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；國家稅務(wù)總局制定。，符合國際通行慣例。年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人。有效身份證件，主要有中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護(hù)照。、港澳臺(tái)同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的，按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅

　　

【正文】 織。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 一、單位以有價(jià)證券、實(shí)物等非現(xiàn)金形式支付個(gè)人收入是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。 提示要點(diǎn) :工薪收入的計(jì)算口徑 1. 從內(nèi)容上包括：個(gè)人因任職受雇而取得的工薪性質(zhì)的收入（工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等）。不屬于工薪的收入項(xiàng)目（獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助）；免征項(xiàng)目 (政府特殊津貼、院士津貼、生育津貼、從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助 )；暫免項(xiàng)目（實(shí)行住房貨幣分配人員按規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)取得的住房補(bǔ)貼 ,233元至 933元）。 2. 從范圍上包括：單位財(cái)會(huì)、勞資、工會(huì)、后勤和其他部門發(fā)放的與任職受雇有關(guān)的一切收入。 3. 從形式上包括：現(xiàn)金、實(shí)物（房產(chǎn)、汽車、電腦、金銀、玉器等）、有價(jià)證券（禮品卡、消費(fèi)券、提貸單等）、其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（免費(fèi)旅游等）。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。 提示要點(diǎn) : 國稅函 [2020]694號(hào)文、國家稅務(wù)總局公告 2020年第 9號(hào) 1. 企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工薪計(jì)稅時(shí)扣除。 2. 企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。 3. 對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。 4. 企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 三、單位為員工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)是否按規(guī)定代扣稅。 提示要點(diǎn) :財(cái)稅 [2020]94號(hào)文、國稅函 [2020]318號(hào)文、粵地稅發(fā)[1999]56號(hào)文 1. 單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅； 2. 因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 四、單位和個(gè)人是否有超比例或超基數(shù)繳付住房公積金，而在計(jì)稅時(shí)未作納稅調(diào)整。 提示要點(diǎn) :財(cái)稅 [2020]10號(hào)文 1. 單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 2. 繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3倍。（ 2020年 4541元） 3. 單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 五、單位有否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工辦公通訊費(fèi)，或者未能憑發(fā)票而直接發(fā)放現(xiàn)金導(dǎo)致少扣稅。 提示要點(diǎn) :國稅發(fā) [1999]58號(hào)文、穗地稅發(fā) [2020]201號(hào)文 1. 納稅人因通訊制度改革而取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工薪項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 2. 單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員）在每人每月 500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月 300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 六、單位因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式對用車人給予各種形式的補(bǔ)償是否按規(guī)定扣稅。 提示要點(diǎn) :國稅函 [2020]245號(hào)文 1. 對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。 2. 因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 七、有限責(zé)任公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司的部分有否按規(guī)定代扣稅；對于由個(gè)人投資者興辦的公司申請注銷時(shí)，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補(bǔ)虧損后，有否按規(guī)定代扣稅。 提示要點(diǎn) :國稅函 [1998]333號(hào)、穗地稅發(fā) [2020]64號(hào) 1. 有限責(zé)任公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司的部分應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。 2. 對于個(gè)人投資者興辦的有限責(zé)任公司，在申請注銷辦理稅務(wù)清算時(shí)，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補(bǔ)虧損之后，應(yīng)按個(gè)人投資者的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者的所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 八、個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款有否計(jì)繳個(gè)稅。企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，有否按計(jì)稅。 提示要點(diǎn) :財(cái)稅 [2020]158號(hào)文、財(cái)稅 [2020]83號(hào)文、穗地稅發(fā)[2020]160號(hào)文 1. 對個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款超過 12個(gè)月的，在超過 12個(gè)月的該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款應(yīng)視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 2. 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 九、個(gè)人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得是否按照公平交易價(jià)格申報(bào)計(jì)稅。 提示要點(diǎn) :國稅函 [2020]285號(hào)文、國家稅務(wù)總局公告 2020 年第 27 號(hào) 1. 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)。 2. 對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。對知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá) 5 0％以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 3. 正當(dāng)理由，是指以下情形： （ 1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； （ 2）因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （ 3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； （ 4）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 十、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品有否按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅。 提示要點(diǎn) :財(cái)稅 [2020]50號(hào)文 （一）財(cái)稅 [2020]50號(hào)文第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列三種情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1. 企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2. 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 3. 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 可以看出，上述三種不征收個(gè)稅的情形，其贈(zèng)送禮品是基于銷售或服務(wù)有關(guān)的，并非無償?shù)模举|(zhì)上是有償贈(zèng)送。 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 （二）財(cái)稅 [2020]50號(hào)文第二條規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列三種情形之一的，企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅： 1. 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 2. 企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 3. 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 同樣，我們可以看到，上述三種需要繳納個(gè)人所得稅的情形，其贈(zèng)送為無償?shù)模瑐€(gè)人不需要付出對價(jià)。 The end, thank you