【導(dǎo)讀】增值稅稅收籌劃空間。購進(jìn)價款銷售額?進(jìn)項稅額銷項稅額?材料價格大致在45萬元(含稅價)。納稅人則為3％。該公司會計核算制。如何為該企業(yè)進(jìn)行選擇納稅人。重于小規(guī)模納稅人。兩類納稅人節(jié)稅點(diǎn)增值率一覽表。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額?！哌M(jìn)項稅額=可抵扣購進(jìn)項目金額×增值稅稅率。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵。銷售額×增值稅稅率×=銷售額×征。當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時，抵扣率=1-. 假定消費(fèi)者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商。利潤額=70÷－60÷=（元）。應(yīng)繳所得稅：×33%=（元）。根據(jù)國稅函[2020]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的。得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30. 元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，

　　

【正文】 0200） 20%=78400（元） ? 【 籌劃結(jié)論 】 通過計算可知，按照分別核算的方法處理，該酒店可節(jié)稅 。 ? 【 例 42】 某建筑材料公司，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。 2020年 12月，該公司承包的某項裝潢工程總收入為 150萬元，為裝潢購進(jìn)材料 120萬元（含 17％的增值稅），裝潢的營業(yè)稅稅率為 3％。問如何為該公司稅收籌劃？如果工程總收入為 160萬元，則如何籌劃？ 【 解析 1】 如果工程總收入為 150萬元： 該公司的含稅增值率 20％＜ ％（節(jié)稅平衡點(diǎn)），該項混合銷售繳納增值稅可以減少稅收。 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 150 3％＝ （萬元） 繳納增值稅可以節(jié)稅＝ 4． 5－ ＝ （萬元） %20%100160 120200%100 ???????tttSPSV（萬元）應(yīng)納增值稅額 %17%171 120%17%171 150 ???????【 籌劃結(jié)論 1】 ? 如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅平衡點(diǎn)的，就要注意使其增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)額的50％以上。 【 解析 2】 如果工程總收入為 160萬元： 該公司的含稅增值率 25％＞ ％（節(jié)稅平衡點(diǎn)），該項混合銷售繳納營業(yè)稅可以減少稅收。 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 160 3％＝ （萬元） 繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅＝ － ＝ （萬元） %25%100160 120200%100 ???????tttSPSV（萬元）應(yīng)納增值稅額 %17%171 120%17%171 160 ???????【 籌劃結(jié)論 2】 ? 如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅平衡點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營業(yè)額的 50％。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收籌劃 銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃 ? 【 例 44】 我國某工廠和我國一家運(yùn)輸公司簽訂有一項長期貨物運(yùn)輸合同。合同規(guī)定：每年運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將工廠貨物由境內(nèi)運(yùn)往鄰國 B地，年總運(yùn)費(fèi)為 100萬元人民幣。該運(yùn)輸公司每年先將貨物運(yùn)往我國邊境 A地，委托鄰國另一運(yùn)輸企業(yè)，將貨物運(yùn)往 B地，同時支付運(yùn)費(fèi) 20萬元。交通運(yùn)輸業(yè)稅率為 3％。 【 解析 】 第一年，該運(yùn)輸企業(yè)該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（ 100－ 20） 30=）。 第二年，我國這家運(yùn)輸公司將鄰國這家運(yùn)輸公司收購為全資子公司，運(yùn)輸公司將境外運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量進(jìn)一步提高，使用更好的車輛和人員，于是向境外子公司支付的運(yùn)費(fèi)也順理成章相應(yīng)提高到了 50萬元。當(dāng)年該運(yùn)輸企業(yè)該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（ 100－50） 3％＝ （萬元），節(jié)稅額為：（ － ）=（萬元）。 【 籌劃結(jié)論 】 我國這家運(yùn)輸公司雖然收入有所減少，但它可以在其他方面從鄰國這家與之合作的運(yùn)輸企業(yè)得到補(bǔ)償。 ? 【 例 45】 甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1000萬元，于是，甲、乙各分得 500萬元的房屋 。 【 解析 】 甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對于甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對于乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅； 由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙方應(yīng)各納營業(yè)稅： ? 500 5%=25（萬元）雙方合計繳納 50萬元的營業(yè)稅。 ? 如果進(jìn)行稅收籌劃，甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。 【 籌劃結(jié)論 】 經(jīng)過籌劃，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了 50萬元的營業(yè)稅稅負(fù) ? 服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。 【 例 49】 某廣告代理公司，年代理業(yè)務(wù)總金額約 5000萬元，其中，約 3000萬元要支付給另一家廣告發(fā)布公司，自己實(shí)際收取的代理費(fèi)用約 2020萬元。 該廣告代理公司年應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（服務(wù)業(yè)稅率為 5％）： （ 50003000） 5％＝ 100（萬元） 【 解析 】 如果該公司收購廣告發(fā)布公司，并為其購置部分先進(jìn)設(shè)備，適當(dāng)提高廣告發(fā)布公司的制作工藝，將廣告發(fā)布費(fèi)提高到約 4000萬元。 則該廣告代理公司年應(yīng)納營業(yè)稅稅額為： （ 5000－ 4000） 5％＝ 50（萬元） 節(jié)稅額為： 100－ 50＝ 50（萬元） 【 籌劃結(jié)論 】 廣告代理公司的代理業(yè)務(wù)收入雖然減少了 1000萬元，但這 1000萬元轉(zhuǎn)換為廣告發(fā)布公司的經(jīng)營收益，成為廣告代理公司的投資收益，最終還是歸代理公司所有。 1．貸款業(yè)務(wù)的稅收籌劃 2．轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收籌劃 3．外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)的稅收籌劃 4．中間業(yè)務(wù)的稅收籌劃 5．為出口貨物提供保險服務(wù)的業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ? 自 2020年 5月 1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20％的稅率執(zhí)行，自 2020年 7月 1日起，保齡球、臺球減按 5％的稅率執(zhí)行。 ? 一些娛樂場所，適用 20％的營業(yè)稅稅率，這在流轉(zhuǎn)稅中比增值稅還高，其經(jīng)營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業(yè)稅。如果能夠?qū)⑦@部分貨物商品獨(dú)立出來，使其能夠適用增值稅，則可以達(dá)到節(jié)稅的目的。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收籌劃 ? 需單獨(dú)核算免征營業(yè)稅的營業(yè)額。具體是指： ? 以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。 ? 以樣品、樣品、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓方（受托方）應(yīng)分別放映貨物的價值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，主營稅務(wù)機(jī)將按有規(guī)定核定計稅價格。也就是說，如果有意壓低貨部分價格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價格，將會受到調(diào)整。 ? 提供生物技術(shù)時附帶的微生物菌種母體和動、植物新品種，其價格包括在免征營業(yè)說的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃 ? 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅節(jié)稅關(guān)鍵同樣也是確定營業(yè)額。單獨(dú)出售建筑物或土地附著物時，直接用收入額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅。新建建筑物出售，其自建行為按建筑業(yè)稅率 3％計算營業(yè)稅，出售建筑物按 5％計算營業(yè)稅。兩者稅率相差 2％。了解此項規(guī)定對企業(yè)節(jié)稅有幫助。 ? 營業(yè)稅的起征點(diǎn) ? 營業(yè)稅的免稅規(guī)定 ? 【 例 419】 甲地某糧食企業(yè)有一棟近千平方米的閑置樓房，其結(jié)構(gòu)和所處的地理位置適合于飲食服務(wù)業(yè)的開發(fā)和利用。因此，該企業(yè)擬與他人合作創(chuàng)辦一家集餐飲、住宿、旅游為一體的綜合性旅社。如何進(jìn)行稅收籌劃？ 【 解析 】 甲地的發(fā)展目標(biāo)是建成國際化旅游城市，并且軍隊企業(yè)較多，有大量的軍人家屬。因此，只要能使隨軍家屬從業(yè)人數(shù)達(dá)到規(guī)定的比例，該旅社就能獲得稅收優(yōu)惠。 如果按政策比例向軍人家屬傾斜，這家新創(chuàng)辦的旅社既可獲得三年的免稅優(yōu)惠，又可獲得“擁軍”的美名，可謂一舉兩得。在操作中，該旅社招聘人員時應(yīng)該注意：每一隨軍家屬，只能按規(guī)定享受一次免稅政策；稅務(wù)部門還要對企業(yè)的免稅資格進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定工作，并且要按現(xiàn)行的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的年度檢查。凡不符合條件的企業(yè)將取消其免稅優(yōu)惠政策。因此，這就要求企業(yè)在向社會公開招聘人員時，最好委托當(dāng)?shù)貏趧尤耸虏块T辦理，幫助其嚴(yán)格把關(guān)，以免得不償失 。 假如該企業(yè)在 2020年投資入股的餐飲服務(wù)業(yè)所核定的從業(yè)總?cè)藬?shù)為 30人。那么，要想獲得稅收優(yōu)惠，上崗就業(yè)的隨軍家屬人數(shù)則不應(yīng)少于 18人。根據(jù)其對餐飲、住宿、旅游的投資規(guī)模預(yù)測，該旅社 2020年全年經(jīng)營收入為 200萬元，那么，該旅社可獲得營業(yè)稅優(yōu)惠減免 10萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減免 1萬元。如果該旅社在 20 2020年兩年間的營業(yè)收入均與2020年相等，那么，該旅社從 2020年至2020年三年共計可獲免稅優(yōu)惠 33萬元。這與招聘普通職工相比，稅收優(yōu)惠是顯而易見的。 第 5章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 ? ? ? ? 劃 ? ? （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? ? ? 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。 ? 企業(yè)確認(rèn)上述收入時，應(yīng)該注意 : 凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)，這樣，企業(yè)可以獲得相應(yīng)稅款的利息收入。當(dāng)然這些安排也要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活處理。如應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅收入的金額、可推遲的時間計算出可能獲得的貨幣時間價值，作為綜合考慮各方面得失的因素。 ? 工資、薪金及三項費(fèi)用的稅收籌劃 ? 利息支出的稅收籌劃 ? 公益、救濟(jì)性捐贈支出的稅收籌劃 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃 ? 折舊方法的稅收籌劃 ? ? ? ? ? 企業(yè)分立，減輕稅收負(fù)擔(dān) 【 例 53】 泰能有限公司是一家制藥企業(yè)，該公司 2020年度年應(yīng)納稅所得為 40萬元（適用稅率為 25％）。應(yīng)納所得稅額為： 40萬元 25％ =10萬元。 2020年初，公司董事會認(rèn)為該公司在本年度的銷售規(guī)模不會有太大的增長。而公司內(nèi)部有兩個部門：一個是為公司生產(chǎn)原材料的部門， 2020年度應(yīng)納稅所得額為 25萬元；另一個是制藥產(chǎn)成品部門， 2020年度應(yīng)納稅所得額為15萬元。由于原材料生產(chǎn)費(fèi)用及藥品價格在2020年度將不會有較大的改變，為使企業(yè)降低當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減少稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)如何稅收籌劃？ 【 解析 】 這是一個規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個相聯(lián)系的部門。對于原材料部門而言，它具有前向聯(lián)系作用，即它的產(chǎn)成品是作為制藥部門的投入品。該公司可成立為一個集團(tuán)，其下分為 A、 B兩個獨(dú)立核算企業(yè)。 A為原材料生產(chǎn)企業(yè)， B為制藥產(chǎn)成品企業(yè)。兩企業(yè)之間的產(chǎn)品交換按照市場的正常價格成交，從而避免了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑，也就避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。 【 籌劃結(jié)論 】 根據(jù)對小型微利企業(yè)的稅法規(guī)定， A、 B兩企業(yè)年應(yīng)稅所得額之和仍為 40萬元。其中： A企業(yè)25萬元，適用稅率為 20％，應(yīng)納所得稅額 =25萬元 20％＝ 5萬元； B企業(yè)適用稅率為 20％，應(yīng)納所得稅額 15萬元 20％ =3萬元。 A、 B兩企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)合計為 8萬元，較分立前節(jié)稅 2萬元 。 ? 【 例 55】 某農(nóng)場從事種植業(yè)， 2020年，該農(nóng)場全部土地用來種植紅薯和甘蔗，當(dāng)年能實(shí)現(xiàn)所得額 600萬元。農(nóng)場擬定擴(kuò)大種植規(guī)模，但在種植油料作物（大豆）還是種植花卉上難以決斷。假定，種植大豆或種植各種花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額 200萬元。 ? 【 解析 】 依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植紅薯和甘蔗的所得 600萬元免征企業(yè)所得稅。 ? （ 1）企業(yè)選擇種植大豆，種植大豆的所得額免征企業(yè)所得稅。 ? （ 2）企業(yè)選擇種植花卉，種植花卉的所得可以減半征收企業(yè)所得稅。 ? 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=200 25% 50%=25（萬元） ? 【 籌劃結(jié)論 】 農(nóng)場通過投資于免稅的農(nóng)業(yè)項目，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān) 25萬元。 ? 當(dāng)然，在籌劃中要注意，對實(shí)現(xiàn)的不同種植項目作物的所得必須要獨(dú)立計量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要高征稅。