【導(dǎo)讀】該項(xiàng)調(diào)整是近年來力度最大的一次，主。股的“痛點(diǎn)”——缺乏現(xiàn)金流問題。涉及股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的企業(yè)非常重要。鍵字或文號(hào)搜索這兩個(gè)文件及解讀。行遞延納稅政策；二是將上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限適當(dāng)延長(zhǎng)，并擴(kuò)大了適用人員范圍；發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。中，員工往往低價(jià)或無償取得企業(yè)股權(quán)。計(jì)算納稅，這也是國(guó)際上的通行做法。一是繳稅壓力大大緩解。二是納稅環(huán)節(jié)有效簡(jiǎn)化。三是稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。激勵(lì)，調(diào)整為轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)統(tǒng)一按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，局限于高管人員。司）、未上市和掛牌的股份有限公司、有限責(zé)任公司。市公司董事會(huì)秘書及公司章程規(guī)定的其他人員。轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。其中首次辦理時(shí)需全部符合6項(xiàng)。遞延期間，需確保第4、5項(xiàng)條。件持續(xù)滿足，才可繼續(xù)享受遞延納稅政策。

　　

【正文】 趙某非遞延納稅的部分股票，具體計(jì)算如下： ? 非遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入 600萬元 247。 30萬股 5萬股＝ 100萬元 ? 非遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（ 100萬元－ 11元 /股 5萬股） 20%＝ 9萬元 42 技術(shù)成果投資入股解讀 （八）遞延納稅的計(jì)稅方法： 個(gè)人所得稅： 應(yīng)納稅所得額 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)成果原值 合理稅費(fèi)。對(duì)于應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20%。 ? 其中對(duì)于非上市公司接受 個(gè)人 技術(shù)入股后 在境內(nèi)上市的 ，在處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照 現(xiàn)行限售股 有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。 ? 該句話有 三層含義 ： ? 一是 股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格 ，按照限售股有關(guān)規(guī)定確定，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入 。 ? 二是獲得技術(shù)成果的企業(yè) 只需及時(shí)將相關(guān)信息告知稅務(wù)機(jī)關(guān)， 無需繼續(xù)扣繳 遞延納稅股票個(gè)人所得稅。而 由證券公司履行扣繳義務(wù) 。 43 技術(shù)成果投資入股解讀 ? 三是個(gè)人股票原值仍按 101號(hào)文件規(guī)定確定。也就是說，轉(zhuǎn)讓的股票來源于技術(shù)成果投資入股的， 原值為其實(shí)際取得成本 。在此情況下，計(jì)征方法如下：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（ 技術(shù)成果原值 +合理稅費(fèi)）。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 20% 。 企業(yè)所得稅： 投資入股企業(yè)應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)成果原始計(jì)稅基礎(chǔ)，匯總其他應(yīng)稅所得，計(jì)征企業(yè)所得稅。 44 技術(shù)成果投資入股解讀 （九）扣繳義務(wù)人： 選擇遞延納稅情況下： ? 對(duì)個(gè)人以技術(shù)成果投資入股的， 受讓技術(shù)企業(yè) 為扣繳義務(wù)人。 ? 風(fēng)險(xiǎn)提示：意味著即使由于跳槽而導(dǎo)致原受激勵(lì)人員離崗，原實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)仍有扣繳義務(wù)。 未選擇遞延納稅或不符合遞延納稅條件情況下： ? 以 受讓方 為扣繳義務(wù)人，并在 被投資企業(yè)所在地申報(bào)繳納 。 45 技術(shù)成果投資入股解讀 （十）提前完稅的規(guī)定 ：持有遞延納稅的股權(quán)期間，在兩種情況下需提前完稅。 因該股權(quán)產(chǎn)生的 轉(zhuǎn)增股本收入 。 不論該轉(zhuǎn)增股本行為是否應(yīng)繳納所得稅，只要取得轉(zhuǎn)增股本收入，即需提前完稅。 以該遞延納稅的股權(quán) 再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資 的，應(yīng)在 當(dāng)期 繳納稅款。也就是說遞延納稅政策和非貨幣性資產(chǎn)投資五年緩繳政策 不能連續(xù)適用 。如在遞延納稅享受期間，又以該遞延納稅的股權(quán)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期納稅。 ? 注意： 對(duì)比非貨幣性資產(chǎn)投資政策 。非貨幣性資產(chǎn)投資五年緩繳，在下列情況下需提前完稅。 ? 對(duì)個(gè)人所得稅 ，如 提前轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的 ，應(yīng)在取得時(shí)就尚未完稅部分完稅。 ? 對(duì)企業(yè)所得稅 ，如 提前轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回的 ，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回的當(dāng)年匯算清繳時(shí)就尚未完稅部分一次性計(jì)算繳納稅款。 46 技術(shù)成果投資入股解讀 （十一）備案要求： 總要求： 扣繳義務(wù)人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。 未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。 納稅人個(gè)人不需要辦理備案手續(xù)。 首次備案具體要求： ? 在個(gè)人所得稅方面： 個(gè)人選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果 并支付股權(quán) 之次月 15日內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表 》 、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等 4項(xiàng) 資料。 ? 在企業(yè)所得稅方面： 企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后 首次預(yù)繳申報(bào) 時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入 《 技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表 》 。 遞延納稅期間報(bào)告要求： 扣繳義務(wù)人應(yīng)在 每個(gè)納稅年度終了后 30日內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表 》 。 47 技術(shù)成果投資入股解讀 （十二）被投資企業(yè)的所得稅處理： ? 企業(yè)或個(gè)人 選擇適用 非貨幣性資產(chǎn)五年緩繳或遞延納稅政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的 評(píng)估值入賬 并在 企業(yè)所得稅前攤銷扣除 。 ? 對(duì)于技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，應(yīng)區(qū)分以下情況處理： ? 技術(shù)成果評(píng)估值明顯偏低，這會(huì)造成投資方個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅偏低，這時(shí)應(yīng)按稅法基本原則對(duì)投資方的所得進(jìn)行調(diào)增，從而調(diào)增稅額。同時(shí)在調(diào)增后，被投資方也應(yīng)同步調(diào)增技術(shù)成果的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 技術(shù)成果評(píng)估值明顯偏高，這會(huì)造成被投資方技術(shù)成果的計(jì)稅基礎(chǔ)偏高，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，所以 《 公告 》 強(qiáng)調(diào)了對(duì)技術(shù)成果評(píng)估明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)減。同時(shí)在調(diào)減后，也應(yīng)同步對(duì)投資方的所得額進(jìn)行調(diào)減，從而減征個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。 （十三）執(zhí)行時(shí)間： 自 2020年 9月 1日起施行。時(shí)間點(diǎn)的把握同非上市公司股權(quán)激勵(lì)政策。 48 例 6 李某 2020年 9月以其所有的某項(xiàng)專利技術(shù)投資作價(jià) 100萬元入股 A企業(yè)，獲得 A企業(yè)股票 50萬股，占企業(yè)股本的 5%。若李某發(fā)明該項(xiàng)專利技術(shù)的成本為 20萬元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共 10萬元。假設(shè)后來李某將這部分股權(quán)以 200萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi) 15萬元，李某應(yīng)如何計(jì)算納稅？ ? 解析：李某專利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對(duì)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅，并在當(dāng)期或分期 5年繳納；二是按照新政策，專利技術(shù)投資入股時(shí)不計(jì)稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時(shí)，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅。 ? 按原政策計(jì)算： ? 李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（ 100萬元－ 20萬元－ 10萬元） 20%＝ 14萬元 ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（ 200萬元－ 100萬元－ 15萬元） 20%＝ 17萬元 ? 兩次合計(jì)，李某共繳納個(gè)人所得稅 31萬元。 ? 按遞延納稅政策計(jì)算： ? 李某入股當(dāng)期無需繳稅。 ? 待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時(shí)一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額 =[200萬元－（ 20萬元＋ 10萬元）－ 15萬元 ] 20%＝ 31萬元 ? 雖然政策調(diào)整后，李某應(yīng)繳稅款與原來一樣，但李某在入股當(dāng)期無需繳稅，壓力大大減小，待其轉(zhuǎn)讓時(shí)再繳稅，確保有充足的資金流。 49 技術(shù)成果投資入股解讀 例 7 接例 6，若李某選擇遞延納稅后，李某最終僅以 40萬元合理價(jià)格將股權(quán)賣掉，假設(shè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)稅費(fèi)為 5萬元。則轉(zhuǎn)讓時(shí)李某該如何計(jì)稅？ 解析：根據(jù)遞延納稅相關(guān)政策，李某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)成果原值及合理稅費(fèi)后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，雖然李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較當(dāng)初專利技術(shù)投資時(shí)作價(jià)降低了，但其仍根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際收入計(jì)算個(gè)人所得稅，李某技術(shù)成果投資入股風(fēng)險(xiǎn)大大降低。 應(yīng)繳稅款 =[40萬元－（ 20萬元＋ 10萬元）－ 5萬元 ] 20%＝ 1萬元 50 謝謝大家！