【正文】 激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì) 分別計(jì)算 。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。 22 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 不符合遞延納稅條件下的計(jì)算方法： ? 應(yīng)納稅額應(yīng)參照 《 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅［ 2020］ 35號(hào)）的規(guī)定計(jì)算。 三是個(gè)人股票原值仍按 101號(hào)文件規(guī)定確定。 20 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 （六）計(jì)算方法 ： 符合遞延納稅條件下的計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額 =（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 股權(quán)取得成本 合理稅費(fèi)） 20% 其中對(duì)于股權(quán)激勵(lì)后 原公司在境內(nèi)上市 的，在處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照 現(xiàn)行 限售股有關(guān)征稅規(guī)定 執(zhí)行。 （四）納稅環(huán)節(jié)： 符合遞延納稅政策 的，應(yīng) 在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí) 納稅。 （行業(yè)限定） 注意 （ 1） 該條 僅是 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的限制條件， 對(duì)其他股權(quán)激勵(lì)形式無(wú)效 。假設(shè) 持有時(shí)間（獎(jiǎng)勵(lì)日至轉(zhuǎn)讓日）為 X，則應(yīng)滿足以下公式： X≥3。 （ 2）對(duì)于 限制性股票 ，流程如下：先在授予日授予限制性股票、然后在解禁日解禁股票、最后在轉(zhuǎn)讓日實(shí)際轉(zhuǎn)讓股票。對(duì)于股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿 3年，且自行權(quán)日起持有滿 1年，且授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò) 10年；對(duì)于限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿 3年，且解禁后持有滿 1年；對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿 3年。 [（ 90＋ 95＋ 95＋ 100＋ 105＋ 105） 247。 （激勵(lì)對(duì)象的限定） 16 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 例 1 某企業(yè) 2020年 9月針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃行權(quán)，激勵(lì)對(duì)象共 20人。 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 應(yīng)列明 激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序 等。 企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃享受遞延納稅期間， 不再符合第 45項(xiàng)的 ，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 不能繼續(xù)享受 遞延納稅政策，應(yīng) 在情況發(fā)生變化的次月 15日內(nèi) 按 不符合條件的計(jì)稅方法 計(jì)算納稅。 資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。 （六）境內(nèi)居民企業(yè) ：居民企業(yè)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 （四）高級(jí)管理人員： 公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、 上市公司董事會(huì)秘書(shū)及 公司章程規(guī)定 的 其他人員。 所謂股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)：企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。 （一）股權(quán)激勵(lì)： 本政策所稱股權(quán)激勵(lì) 僅包括以下三種形式 ：股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。 對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，調(diào)整為轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)統(tǒng)一按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用 20%稅率征收個(gè)人所得稅，稅負(fù)較之前最高 45%稅率明顯下降。同時(shí)，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在 12個(gè)月以內(nèi)完稅，也給納稅人籌措納稅資金預(yù)留了充裕時(shí)間。遞延納稅的好處是解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流繳稅的困難。對(duì)于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果這一環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。企業(yè)通過(guò) 低于 市場(chǎng)價(jià)或 無(wú)償 授予員工股權(quán)，對(duì)員工此前的工作業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。對(duì)廣大涉及股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的企業(yè)非常重要。該項(xiàng)調(diào)整是近年來(lái)力度最大的一次，主要解決了非上市公司股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)投資入股的“痛點(diǎn)” —— 缺乏現(xiàn)金流問(wèn)題 。 6 概述 ? 什么是股權(quán)激勵(lì)？為什么股權(quán)激勵(lì)要納稅？ ? 答：與獎(jiǎng)金、福利等現(xiàn)金激勵(lì)類似，股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)以股權(quán)形式對(duì)員工的一種激勵(lì)。 7 概述 ? 技術(shù)成果投資入股為什么要納稅？ ? 答：技術(shù)成果投資入股， 實(shí)質(zhì) 是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和 以轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資 兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。遞延納稅正是針對(duì)以上情況， 將納稅時(shí)點(diǎn)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié) ，即納稅人因股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時(shí)先不納稅， 待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再納稅 。實(shí)施遞延納稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再繳稅，將大大緩解股權(quán)激勵(lì)行權(quán)和技術(shù)入股當(dāng)期納稅的資金壓力。 ? 三是稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。 10 基本定義 以下定義均僅限于本政策。 所謂限制性股票：公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)。主要有 三類 ：全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板公司或掛牌公司）、未上市和掛牌的股份有限公司、有限責(zé)任公司。 非僅指狹義的企業(yè)法人。 在股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓辦理納稅申報(bào)時(shí)， 扣繳義務(wù)人、 個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。遞延期間，需確保第 5項(xiàng)條件 持續(xù)滿足 ，才可繼續(xù)享受遞延納稅政策。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。本公司最近 6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照 行權(quán)日 （股票（權(quán)）期權(quán)）、 解禁日 （限制性股票）、 獲獎(jiǎng)日 （股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）之 上月起前 6個(gè)月 “工資薪金所得”項(xiàng)目 全員全額扣繳明細(xì)申報(bào) 的 平均人數(shù) 確定 （四舍五入取整）。 該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占最近 6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝ 20247。 17 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 持有時(shí)間有限定， 且需在激勵(lì)計(jì)劃中列明 。則應(yīng) 同時(shí)滿足 以下公式： X≥3， Y≥1， XY≤10。 18 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 （ 3）對(duì)于 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) ，流程如下：先在獎(jiǎng)勵(lì)日獲得股權(quán)（票），然后在轉(zhuǎn)讓日實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)（票）。公司所屬行業(yè)按公司 上一納稅年度 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè) 確定 。 19 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 （三）激勵(lì)對(duì)象： 必須是本公司員工，與本公司無(wú)勞動(dòng)關(guān)系的其他人員不適用該政策，如兼職人員不屬于企業(yè)員工。 不符合遞延納稅政策 的，應(yīng)按 “工資薪金所得” 項(xiàng)目計(jì)征。 而 由證券公司履行扣繳義務(wù) 。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 20% 。 23 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 ? 所稱公平市場(chǎng)價(jià)格按以下方法確定： （ 1） 上市公司股票 的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。 24 非上市公司股權(quán)激勵(lì)解讀 符合遞延條件與不符合遞延條件股權(quán)激勵(lì)應(yīng)區(qū)別計(jì)算。 ? 如在一個(gè)納稅年度中 多次取得不符合 遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)的，參照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 》 （ 國(guó)稅函 〔 2020〕 902號(hào) ）第七條規(guī)定執(zhí)行。 風(fēng)險(xiǎn)提示：意味著即使由于跳槽而導(dǎo)致原受激勵(lì)人員離崗，原實(shí)施股