【正文】 機(jī)構(gòu)所在地或者居住 地 第四節(jié) 關(guān)稅制 一、熟悉關(guān)稅的納稅人和征稅范圍 二、熟悉關(guān)稅的稅率，尤其注意關(guān)稅稅率的應(yīng)用 三、掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算 ：以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。掌握特殊貨物的完稅價(jià)格，比如運(yùn)往境外加工、修理的貨物、予以補(bǔ)稅的減免稅貨物的完稅價(jià)格；注意運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定。 ：包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān) 費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。不包括出口關(guān)稅稅額。 熟悉常用價(jià)格條款 CIF 成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，習(xí)慣稱為“到岸價(jià)格” FOB 船上交貨，又稱“離岸價(jià)格” 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 26 頁(yè) CFR 成本加運(yùn)費(fèi)，又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格” 四、熟悉關(guān)稅的稅收優(yōu)惠和征收管理 ，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6個(gè)月 （ 1年）、追征（ 3年）、退還（ 1年） 第五章 所得稅制度 第一節(jié) 企業(yè)所得 稅 一、掌握企業(yè)所得稅的納稅人 法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 居民企業(yè) —— 單一具備原則：登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó) 二、征稅對(duì)象 居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)； 非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù) 所得類型 所得來(lái)源的確定 銷售貨物所得 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn) 按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 動(dòng)產(chǎn) 按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn) 按照被投資企業(yè)所在地確定 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，個(gè)人的住所地確定 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 三、熟悉稅率 種類 稅率 適用范圍 法定稅率 25% （ 1）居民企業(yè) （ 2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 15% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率 20% （實(shí)際：適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 27 頁(yè) 10%） 20%優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè) 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額≤ 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤ 100 人，資產(chǎn)總額≤ 3000 萬(wàn)元 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額≤ 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤ 80 人，資產(chǎn)總額≤ 1000萬(wàn)元 四、掌握計(jì)稅依據(jù) —— 應(yīng)納稅所 得額 （一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則 ； （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （三）虧損彌補(bǔ) 虧損：按稅法計(jì)算的虧損 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 （四）清算所得 清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益等 （五）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 ，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 五、掌握收入確認(rèn) 不征稅收入 ：專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金 免稅收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益 ，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，注意收入確認(rèn)的條件 （ 1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 28 頁(yè) 除另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 2）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入 按合 同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入 六、掌握稅前扣除 （一）掌握稅前扣除的基本原則 （二）稅前扣除的主要項(xiàng)目 、薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不予扣除 （ 1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固 定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除 除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 發(fā)生額的 60%VS當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰較小一方。 一般規(guī)定：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 特殊： ～ ，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造），30% 、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提 供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。 （三）禁止稅前扣除的項(xiàng)目 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) —— 違法支出 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 29 頁(yè) 、罰款和被沒收財(cái)物的損失 —— 違法支出 工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。 、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 七、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 舊的固定資產(chǎn) ：直線法 4. 熟悉最短折舊年限 （ 1）房屋、建筑物： 20年 （ 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備： 10 年 （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等： 5年 （ 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具： 4年 （ 5）電子設(shè)備： 3年 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 —— 熟悉最短折舊年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為 10 年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為 3年。 （四）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無(wú)形資產(chǎn) （五）其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理 范圍 最短攤銷年限 （ 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 （ 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 （ 3）固定資產(chǎn)的大修理支出 同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上。 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 （ 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 攤銷年限不得低 于 3 年 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 30 頁(yè) 資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 存貨的計(jì)價(jià)方法無(wú)后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 （六）企業(yè)重組的稅務(wù)處理 企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。 在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 －－條件 （ 1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （ 2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。 （ 3）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （ 4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的 85%。 （ 5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 （ 1）股權(quán)支付部分 暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 （ 2）非股權(quán)支付部分 在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 八、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額 （二）境外所得已納稅額的抵免 ＋間接抵免 ，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算 ：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則 九、掌握稅收優(yōu)惠 、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取 得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì) 50%扣除；支付給殘疾職工的工資加計(jì) 100%扣除。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年 不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 31 頁(yè) 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按 90%計(jì)入收入總額。 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 十、熟悉源泉扣繳 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 十一、掌握特別納稅調(diào)整 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 調(diào)整的方法：可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法；其他符合獨(dú)立交易原則的方法等。 （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)可按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （三）預(yù)約定價(jià)安排 （四）提供 相關(guān)資料 （五）