【正文】 財(cái)力和地區(qū)之間財(cái)力的不平衡程度，結(jié)合各地區(qū)人口分布、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政自給能力等因素，考慮國家產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和階段性目標(biāo)等條件，合理確定轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)、資金比例和計(jì)算方法 ，提 高轉(zhuǎn)移支付的均等化程度。最后。優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付方向，加大轉(zhuǎn)支付力度。中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金是有限的。“撒胡椒面”似的平均分配，作用不大，還浪費(fèi)了有限的財(cái)政資金。因此，進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分配時(shí)，在因素選擇和權(quán)重的設(shè)定上．應(yīng)充分考慮中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，地方財(cái)政困難的現(xiàn)實(shí)問題，給予一定的傾斜，進(jìn)而減少中央政策調(diào)整給中西部地區(qū)的地方財(cái)政收入帶來的巨大沖擊，促進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于不同地區(qū)基本公共服務(wù)均等化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2．適度提高地方政府共享稅的分成比例。 分稅制財(cái)政體制改革對(duì)中央和地方的財(cái)力進(jìn)行了相 應(yīng)的劃分。中央和地方都有了自己的固定稅種收入，但這些同定稅種收入對(duì)于中央和地方來說，規(guī)模和比例都比較小，而更多的是中央和地方的共享稅收入。為了增加中央財(cái)政收入的比重，在共享稅收入分成比例的確定上，中央分成比例高地方分成比例。中央財(cái)政收入比重逐步上升，地方財(cái)政收入的比重逐步下降。為了不使地方財(cái)政收入持續(xù)下降，中央通過稅收返還和轉(zhuǎn)移支付手段增加地方財(cái)政收入，最后基本穩(wěn)定在中央財(cái)政收入比重略高于地方財(cái)政收入比重的范圍內(nèi)。此次稅制調(diào)整一定程度上可能會(huì)降低地方財(cái)政收入比重，但事權(quán)并沒有相應(yīng)減少，致使地方財(cái)政困難可能會(huì) 加劇。“同時(shí)也可能增加中央和地方政府之間財(cái)力分配的博弈強(qiáng)度，主要體現(xiàn)在中央和地方共享稅的比例變化上和中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的確定上”。 ffl(p胛 )筆者認(rèn)為分稅制改革以來中央財(cái)政收入比重不斷提高，財(cái)力相對(duì)比較富裕。加之此次稅制調(diào)整一定程度上將會(huì)再次提高中央財(cái)政收入比重，中央財(cái)政具備了調(diào)高地方政府共享稅分成比例的條件和空間。同時(shí)中央也可以把調(diào)整共享稅比例作為一項(xiàng)政策激勵(lì)手段．在緩解地方財(cái)政壓力的同時(shí)．調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)均等化和縮小各地方財(cái)政收支因稅制改革而帶來的巨大波動(dòng)。 (二 )長期策略。 1．發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保持經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)是提高地方財(cái)政收入水平的根本途徑。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收收入之間是源與流的關(guān)系。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，必然就會(huì)有稅收收入，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模大的地方，稅收收入規(guī)模也必然是大的，即有源必有稅，源多稅必大。因此，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)快速健康地發(fā)展，可以從以下幾方面著手：第一，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。地方資源有限，在有限的資源約束下。充分依靠高科技手段，提高資源的利用效率。大力發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好 型的產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。第二，充分利用地方優(yōu)勢(shì)，加快地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國各地區(qū)自然稟賦條件差異性比較大。不適應(yīng)建立趨同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。各地方應(yīng)從本地區(qū)實(shí)際出發(fā)．最大限度地挖掘本地區(qū)發(fā)展的潛力．最大程度地發(fā)揮和利用本地區(qū)的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)學(xué)習(xí)借鑒其他地方經(jīng)驗(yàn)，整合本地區(qū)優(yōu)勢(shì)財(cái)富資源，建立本地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)集群。 以優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)為龍頭帶動(dòng)本地區(qū)相關(guān)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。全面推動(dòng)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。第三，充分發(fā)揮地方政府在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)中的作用。地方政府應(yīng)打破地方行政區(qū)劃的限制，整合區(qū)域的信息，推動(dòng)區(qū)域信息的交流 和共享，以完善的法律法規(guī)和制度為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。第四。注重地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間布局，以本地區(qū)不同區(qū)域的資源環(huán)境承載能力、現(xiàn)有開發(fā)密度和發(fā)展?jié)摿闂l 件。推動(dòng)主體功能區(qū)的形成。 2．完善地方稅體系，確立地方稅主體稅種，保證地方財(cái) 政收入來源穩(wěn)定。分稅制改革之后，我國建立了地方稅體系，但并非是真正意義上的地方稅體系。所謂體系“泛指一定范圍內(nèi)或同的事物按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體．是不同系統(tǒng)組成的系統(tǒng)”。斷 m’因此真正意義上的地方稅體系應(yīng)該是“由地方稅制體系、地方稅征收管理體系 和地方稅保障體系三個(gè)不同系統(tǒng)但又是按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體。彼此之間相互聯(lián)系和制約的”。 m醯 )地方稅制體系是核心，主要包括制定地方稅管理制度和地方稅的法律法規(guī)，確定地方稅稅種結(jié)構(gòu)．尤其是地方稅主體稅種的選擇問題等。地方稅征收管理體系是地方稅制體系各項(xiàng)制度的執(zhí)行系統(tǒng)，主要包括管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅收稽查、機(jī)構(gòu)組織等征收管理活動(dòng)要素。而地方稅保障體系是地方稅制體系制度能夠在征體系中順利推進(jìn)的法制保障，主要包括司法保障體系、稅收代理和其他的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)等。我國當(dāng)前的地方稅體系中缺乏主體稅種，這使得地 方財(cái)政收入缺乏穩(wěn)定的收入來源。因此。在中央的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推行中。但凡涉及到地方政府利益大幅減少的政策，都必然由于政府缺乏穩(wěn)定收入來源而使政策落實(shí)阻力增加或部分執(zhí)行。所以地方稅體系建設(shè)刻不容緩，完善地方稅體系，保證地方財(cái)政收入來源穩(wěn)定。同時(shí)，國家的各項(xiàng)改革正在不斷深入．為了能夠使今后的改革順利逐步地推進(jìn)。國家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，科學(xué)地選擇并確立地方稅主體稅種，完善地方稅種結(jié)構(gòu)，適時(shí)開征如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等新的稅種．加強(qiáng)地方稅征收管理體系建設(shè)和地方稅保障體系的建設(shè)。 總結(jié) 《中共中央關(guān) 于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確指出，“擴(kuò)大增值稅征收范圍．相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。這項(xiàng)改革的動(dòng)議雖早已有之，但其之所以在今天被提上議事日程進(jìn)而放入“十二五”規(guī)劃，同中國于 2021年 1月 1日啟動(dòng)的增值稅“轉(zhuǎn)型”改革直接相關(guān)。目前，這項(xiàng)改革已經(jīng)在上海等一些發(fā)達(dá)地區(qū)開始試點(diǎn)。改革的范圍暫時(shí)還只局限在服務(wù)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)與建筑安裝業(yè)。在短期內(nèi)，增值稅“擴(kuò)圍”改革向服務(wù)業(yè)全行業(yè)推廣依舊是硝難重重。只要這些困難不解決，“擴(kuò)圍”改革就無法穩(wěn)步推進(jìn)。但是，增值稅“擴(kuò)圍”改革的大方向是毋庸置疑的，隨著中 國分稅制財(cái)政體制改革和稅制改革的深入、管理水平和管理效率的提高，增值稅全面“擴(kuò)圍”改草的春天一定指日可待 ! 2. 消費(fèi)型增值稅在我國全面推開已一年有余，作為 “結(jié)構(gòu)性減稅 ”的重要組成部分，取得了積極的效 果，但也暴露出許多問題，其 “二次轉(zhuǎn)型 ”即擴(kuò)圍問題提上了日程。理論上，增值稅的征稅范圍應(yīng)該包括商品和勞務(wù)流通的所有領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，但作為一項(xiàng)稅收制度，其征稅范圍受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政體制、稅收征管能力等因素的制約。我國增值稅的擴(kuò)圍應(yīng)基于國情基礎(chǔ)上，且與其他改革相配合，循序漸進(jìn)，方能成功。 三、針對(duì)增值稅擴(kuò)圍的建議 (一 )擴(kuò)圍應(yīng)循序漸進(jìn)，分步開展。增值稅擴(kuò)圍‘方面會(huì)較大沖擊現(xiàn)行財(cái)政管理體制，需要調(diào)整中央與地方政府的財(cái)權(quán)關(guān)系，另一方面需要完善稅務(wù)管理水平。這些都是在短時(shí)間內(nèi)難以達(dá)到的。如果急于一步到位， 勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生沖擊。因此擴(kuò)圍須循序漸進(jìn)，分步改革。例如，我們 u，以先將與第：產(chǎn)、 lk緊密聯(lián)系的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入到增值稅抵扣鏈條里來，像運(yùn)輸、瞅建筑業(yè)，再將其他行業(yè)納入征稅范圍：先將規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算體制健全的企業(yè)納入增值稅征稅范圍，待稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅能力提高后，再將其他小規(guī)模企業(yè)納入征稅范闡。 (二 )調(diào)整 l}1央弓地方的財(cái)權(quán)關(guān)系。由于增值稅擴(kuò)周將導(dǎo)致地方政府稅源急劇減少，會(huì)遭到地方政府的反對(duì)。為 r減少改革的阻力，應(yīng)調(diào)整中央與地方政府的財(cái)權(quán)關(guān)系。主要可從‘方 lfii努力：重新劃分增值稅中央與地方的分亨比例．適度提高地辦的分享比例，以彌補(bǔ)擴(kuò)圍后地方稅收收入的減少；建立完善的轉(zhuǎn)移支付體制，在調(diào)整分享比例后仍／ fi足部分山中央政府支付的地辦政府，具有相對(duì)的靈活性：為地辦政府培育新的 t體稅種，如開征物、 lk稅、房產(chǎn)稅等，以代替原有營業(yè)稅打：地方的主體地位，使地方政府有穩(wěn)定的稅收收入。 (三 )在稅率設(shè)計(jì)上， 應(yīng)適當(dāng)采用差別稅率政策。由于營業(yè)稅原有稅負(fù)差異較大，擴(kuò)圍后實(shí)行統(tǒng)一稅率雖然保持了增值稅的稅收中性原則，但是沒有體現(xiàn)國家對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持策略，失去了營業(yè)稅產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)特色。在當(dāng) 前我國大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，實(shí)行差別稅率是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的次優(yōu)選擇。 (四 )提高稅收征管水平。由于增值稅擴(kuò)圍，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的納稅人呈現(xiàn)多樣化、大量化。為了保證增值稅應(yīng)收盡收，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不提高自身的稅收征管水平。首先，利用信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆 蓋全面、功能強(qiáng)大、監(jiān)控有效、全國聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的稅收信息管理系統(tǒng)，保持 全國稅務(wù)機(jī)關(guān)信息通暢。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其他部門的溝通與聯(lián)系，各部門相互協(xié)作，共同監(jiān)督納稅人及時(shí)繳納稅款。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，使納稅人知法守法，主動(dòng)配合他們的工作。