【正文】 ）是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。 A、編制合并工作底稿 B、將母公司和子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各 項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 C、編制抵消分錄 D、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法在處理合并事項(xiàng)過程中的主要差異在于 （ＡＢＣＤ） 。 A、是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) B、是否確認(rèn)購(gòu)買成本和購(gòu)買商譽(yù) C、合并費(fèi)用的處理 D、合并前收益及留存收益的處理 （ＡＣ）完成后，企業(yè)成為一個(gè)單一的會(huì)計(jì)主體，合并后會(huì) 計(jì)報(bào)表的編制與一般企業(yè)相同。 A、吸收合并 B、控股合并 C、創(chuàng)立合并 D、橫向合并 1與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表比較，合并會(huì)計(jì)報(bào)表（ＡＢＣＤ） 。 A、反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果 B、由企業(yè)集團(tuán)中對(duì) 其它企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 C、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制 D、有獨(dú)特的編制方法 1股權(quán)取得日后，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄，其類型一般 包括（ＡＢＤ） 。 A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 抵消 B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投 資收益抵消 C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵消 D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事 項(xiàng)予以抵消 1 公司在 ABCD 四家公司均擁有表決權(quán)的資本， F 但其投資額 和控 制方式不盡相同，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列（Ｂ CＤ） 公司應(yīng)納入 F 的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。 A、 A 公司（ F 公司占 52%的股份，但 A 公司已于當(dāng)年 10 月 3 日宣告破產(chǎn)） B、 B 公司（ F 公司直接擁有 B 公司的 70%的股份） C、 C 公司（ F 公司直接擁有 C 公司的 35%的股份， B 公司擁有 C 公司 20%的股份） D、D 公司（ F 公司直接擁有 20%的股權(quán)，但 D 公司的董事長(zhǎng)與 F 公司為同一人擔(dān)任） 1母公司肯定將其排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外的是（Ｂ C） 。 A、所有 者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 B、宣告破產(chǎn)的子公司 C、暫時(shí)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 D、設(shè)在境外的子公司 1下列情況下，可能引起合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題產(chǎn)生的有（ＣＤ） 。 A、對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行短期股票投資 B、對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資 C、對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股票投資 D、對(duì)被投資企業(yè)直接進(jìn)行股票投資 簡(jiǎn)答題 1 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是什么？ 答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是客 觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)后， 人們對(duì)背離會(huì)計(jì)假設(shè) 的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。 （ 1） 、會(huì)計(jì)主體假 設(shè)的松動(dòng)（ 2） 、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)（ 3） 、貨幣 計(jì)量假設(shè)的松動(dòng) 2 與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有哪些特點(diǎn)？ 答：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重闡述企業(yè)一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如貨幣資金、應(yīng) 收款項(xiàng)、存貨、流動(dòng)及長(zhǎng)期負(fù)債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有 者權(quán)益等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般理論與方法的運(yùn)用。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項(xiàng)的會(huì) 計(jì)處理。如公司在頻臨破產(chǎn)狀態(tài)下進(jìn)行的清算或重組事項(xiàng)；跨國(guó) 經(jīng)營(yíng)情況下的外幣報(bào)表折算，等等。 3 確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什 么？ 答： （ 1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的范圍。 屬于四項(xiàng)假設(shè)限定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的研究范圍； 背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 研究范圍。 （ 2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。 4 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括哪些的內(nèi)容？ 答： （ 1）企業(yè)合并（ 2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（ 3）外幣會(huì)計(jì)（ 4）物價(jià) 變動(dòng)會(huì)計(jì)（ 5）商品期貨會(huì)計(jì)（ 6）金融工具會(huì)計(jì)（ 7）重組與破 產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（ 8）租賃會(huì)計(jì)（ 9）上市公司信息披露。 5 企業(yè)合并分為哪些類型？各自的涵義如何？ 答：企業(yè)合并可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，通常按法律形式、合并 的性質(zhì)以及行業(yè)跨度進(jìn)行分類。 （ 1）按合并的法律形式分企業(yè)合 并按照法律形式可分為吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種。 1） 吸收合并：吸收合并也稱為兼并，是指一個(gè)企業(yè)通過發(fā)行股票、 支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等的方式取得其它一個(gè)或若干個(gè)企 業(yè)。 2） ．創(chuàng)立合并：創(chuàng)立合并是指合并是兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合 成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來各公司的股份。創(chuàng) 立合并也就是我國(guó)《公司法》中所稱的新設(shè)合并。 （ 3） ．控股合 并：控股合并也稱取得控制股權(quán)，是指一個(gè)企業(yè)通過支 付現(xiàn)金、 發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)或企業(yè)公司全部或部分有 表決權(quán)的股份。在控股合并的情況下，控股企業(yè)被稱為母公司， 被控股企業(yè)被稱為該母公司的子公司，以母公司為中心，連同它 所控股的子公司，被稱為企業(yè)集團(tuán)。 （ 2）按照企業(yè)合并所涉及的 行業(yè)分按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)，合并可分為橫向合并、縱向 合并和混合合并。1） ．橫向合并：橫向合并指一個(gè)公司與從事同 類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他公司合并。 2） ．縱向合并：縱向合并指一 個(gè)公司向處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段公司的并購(gòu)。 3） ．混合合 并：混合合并指從事不相關(guān) 業(yè)務(wù)類型的企業(yè)間的合并。 （ 3）按合 并的性質(zhì)分按照企業(yè)合并的性質(zhì)進(jìn)行分類， 企業(yè)合并可以分為購(gòu) 買性質(zhì)的合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。1） ．購(gòu)買：購(gòu)買指通過轉(zhuǎn) 讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè) 企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)控制的合并行為。在企業(yè)合并活動(dòng)中，只要 一個(gè)參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)， 就能夠辨別 出哪個(gè)企業(yè)是購(gòu)買方； 一個(gè)參與合并的企業(yè)控制了其他參與合并 的企業(yè)一半以上有表決權(quán)的股份時(shí)，便可認(rèn)為獲得了控制權(quán)（協(xié) 議約定放棄控制權(quán)的除外） 。即使某一合并方未取得一半以上的 表決權(quán)，但只要符合以下條件之一的，也可判定其為取得了控制 權(quán)，成為購(gòu)買方： （ a）通過與其他投資者之間的協(xié)議，獲得對(duì)其 他企業(yè)一半以上表決權(quán)的權(quán)力； （ b）通過法律或協(xié)議，獲得決定 其他企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)政策的權(quán)力； （ c）獲得任命或解除其他企業(yè) 董事會(huì)或?qū)Φ葲Q策團(tuán)體大多數(shù)成員的權(quán)力； （ d）獲得其他企業(yè)董 事會(huì)或?qū)Φ葲Q策團(tuán)體會(huì)議中多數(shù)席位的權(quán)力。 如果按上述標(biāo)準(zhǔn)不 能判定哪一方是購(gòu)買方， 但具備下列特征之一者也可被認(rèn)定為購(gòu) 買方： （ a）一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值大大地超過其他參與合并企業(yè)的 公允價(jià)值。在這種情況下 ，較大的企業(yè)是購(gòu)買方； （ b）如果企業(yè) 合并是通過以現(xiàn)金換取有表決權(quán)的股份來實(shí)現(xiàn)， 放棄現(xiàn)金的企業(yè) 是購(gòu)買方； （ c）企業(yè)合并使得一個(gè)企業(yè)的管理當(dāng)局能夠控制合并 后企業(yè)管理集團(tuán)的選舉，在這種情況下，處于控制地位的企業(yè)是 購(gòu)買方。 2．股權(quán)聯(lián)合：當(dāng)參與合并的企業(yè)根據(jù)簽訂的平等協(xié)議 共同控制其全部或?qū)嶋H上全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)， 參與合并的企業(yè) 管理者共同管理合并企業(yè)， 并且參與合并企業(yè)的股東共同分擔(dān)合 并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益， 這種企業(yè)合并屬于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè) 合并。在這種情況下，合并后實(shí)體的哪一方都不能認(rèn)為是購(gòu)買 企 業(yè)。股權(quán)聯(lián)合之所以與購(gòu)買不同，是因?yàn)閰⑴c合并的雙方簽訂的 是平等的協(xié)議。 如果參與合并的企業(yè)之間不能本質(zhì)上平等地交換 有表決權(quán)的股票， 那么共同分享收益和共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)通常是不可 能的。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２２號(hào)《企業(yè)合并》的規(guī)定，被認(rèn)定 為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并而非購(gòu)買， 此種合并活動(dòng)必須具備以下條 件： （ 1）參與合并的企業(yè)有表決權(quán)的普通股，如果不是全部，至 少也應(yīng)是絕大多數(shù)參與交換或合并； （ 2）一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值不 能與另一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值相差很遠(yuǎn)； （ 3）合并之后，各企業(yè)的 股東在合并后主體中應(yīng)大體保 持與合并前同樣的表決權(quán)和股權(quán)。 如果出現(xiàn)以下情況， 共同分擔(dān)或分享合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的 可能性會(huì)減少，而能夠辨別出哪個(gè)是購(gòu)買企業(yè)的可能性會(huì)增加： （ 1）參與合并企業(yè)的公允價(jià)值相對(duì)平等性減少，參與交換的有 表決權(quán)的普通股的百分比下降； （ 2）財(cái)務(wù)安排使一部分股東相對(duì) 于另一部分股東處于優(yōu)勢(shì)地位， 而這種安排可能在企業(yè)合并之前 或合并之后起作用； （ 3）一方在合并主體中占有的權(quán)益份額依其 在企業(yè)合并之前所控制的那個(gè)企業(yè)在合并后表現(xiàn)如何而定。 不能 區(qū)分為購(gòu)買方和被購(gòu)買方的關(guān)鍵在于： 股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并 是通過合并企業(yè)的全部或絕大部分有表決權(quán)的普通股參與交換 或合并；每一合并企業(yè)的公允價(jià)值基本上是相同的；各合并企業(yè) 的股東在合并后的企業(yè)中擁有與合并以前相同的表決權(quán)。 6 企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問題是什么？ 答：企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題，包括合并過程的會(huì)計(jì)處理和合并以后 的會(huì)計(jì)處理。 （一）合并過程的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng) 采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益 結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：控股合并完 成后，站在集團(tuán)的角度看，會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的空間范圍顯然是由母 公司以及 下屬單位構(gòu)成的整體，也就是說，會(huì)計(jì)不僅要以每一獨(dú) 立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要以整個(gè) 企業(yè)集團(tuán)為服務(wù)對(duì)象， 在個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制合并會(huì) 計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，無(wú)論從編制基礎(chǔ)看，還是從編制 程序和編制方法看，都與個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不同，這是控制合并 完成后面臨的新的會(huì)計(jì)問題。 7 如何運(yùn)用購(gòu)買法對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 答：凡是屬于購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并，均應(yīng)采用購(gòu)買法對(duì)企業(yè)合并 業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 購(gòu)買法是假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其它參與 合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易， 與企業(yè)購(gòu)置 普通資產(chǎn)的交易基本相 同。購(gòu)買法要求按公允價(jià)值反映被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目， 并將公允價(jià)值體現(xiàn)在購(gòu)買企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中， 所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買成本的差額表現(xiàn)為購(gòu)買企業(yè) 購(gòu)買時(shí)所發(fā)生的商譽(yù)。1） ．購(gòu)買日的確定企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng) 在購(gòu)買日進(jìn)行，因此，確定購(gòu)買日是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重要前提。 從理論上講， 購(gòu)買日是被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上 轉(zhuǎn)移給購(gòu)買企業(yè)的日期，也是購(gòu)買法開始應(yīng)用的日期。自購(gòu)買日 起， 被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 給購(gòu)買企業(yè)。在實(shí)務(wù)中 ，被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)上的主要 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移， 應(yīng)當(dāng)在滿足參與合并各方權(quán)益的所有條件時(shí) 予以認(rèn)定。 這些條件一般包括： 購(gòu)買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過， （ 1） 并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)。 （ 2）購(gòu)買企業(yè)和被購(gòu)企業(yè)已辦理必要 的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。 （ 3）購(gòu)買企業(yè)已支付價(jià)款的大部分 (一般應(yīng)超 過 50%)。 （ 4）購(gòu)買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng) 決策， 并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 ． 2） 購(gòu)買成本的確定： 購(gòu)買企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)買所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或企業(yè) 所放棄的其它資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的公 允價(jià)值， 加上可直接歸入購(gòu)買 成本的費(fèi)用。 可直接歸入購(gòu)買成本的費(fèi)用包括注冊(cè)和發(fā)行權(quán)益證 券的費(fèi)用、支付給為實(shí)現(xiàn)購(gòu)買而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師、法律顧問、評(píng)估 師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用。一般管理費(fèi)用，包括維持購(gòu)買部 門的費(fèi)用，以及其他不能直接計(jì)入所核算的特定購(gòu)買事項(xiàng)的費(fèi) 用，不應(yīng)包括在購(gòu)買成本中，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 (1) 在現(xiàn)金支付方式下， 購(gòu)買成本為實(shí)際支付的款項(xiàng)加上相關(guān)的直接 費(fèi)用； (2)在購(gòu)買方以發(fā)行債券的情況下， 購(gòu)買成本為債券未來應(yīng) 付金額的現(xiàn)值加上相關(guān)直接費(fèi)用； (3)如果購(gòu)買方通過發(fā)行股票取 得資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)所發(fā)行股票及所取得資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，如 果股票的市價(jià)較之于資產(chǎn)的公允價(jià)值更客觀， 則按股票的公允市 價(jià)計(jì)價(jià)， 如果購(gòu)買方為非上市公司或股票市價(jià)不具有足夠的客觀 性，則按所收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 8 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論有哪幾種？它們之間有何不同？ 答：國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了三種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，即所 有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和母公司理論。 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件？ 答： （ 1）統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間 （ 2） 、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì) 計(jì)政策 （ 3） 、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣 （ 4） 、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算 10 應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括哪些？ 答：根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》 ，能夠由母公司控制的 所有被投資企業(yè)，即所有的子公司，包括境內(nèi)和境外從事各種經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)的子公司，都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。所謂控 制是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策， 并能以此取得收益 的權(quán)利。在我國(guó)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體包括： （１） 、母 公司擁有其過半數(shù)