【正文】 稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購(gòu)買價(jià)格的方法，將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者?！? 稅率籌劃的一般方法有哪些？ 【（ 1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率?；I劃者可以通過(guò)分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%。通過(guò)對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（ 2）累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資 、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果?！? T 土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？【 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)金額 20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。 ??設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為 ，加計(jì)的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = ??求當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下： 解得： X= ??計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的比例為 ?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷售額如果小于取得土 地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的 ，就可以免繳土地增值稅。在會(huì)計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。】 W 為什么選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？ 【《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng) 稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。 ??根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加 工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。 ??委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。??在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之； 全部委托加工方式的稅負(fù)最低?！? Y 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么 ？ 【（ 1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商 品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（ 2）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。（ 3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響?！? 7 / 16 ◎◎ 某企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值 1 00O 萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備 .該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限 5 年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤(rùn)額每年均為 500 萬(wàn)元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25％，貼現(xiàn)率 10％。可采 用直線折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。 折舊費(fèi)用、利潤(rùn)、所得稅比較表金額單位：萬(wàn)元 注： 1年期、 2年期、 3 年期、 4 年期、 5年期貼現(xiàn)率 1O％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為 ， ， ， 。 請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅節(jié)稅情況。 參考答案： 從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下 5 年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000 萬(wàn)元、 l500 萬(wàn)元、 375萬(wàn)元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅 款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅 ()。 ◎◎ 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000元。預(yù)計(jì) 2021年底，其獎(jiǎng)金為 30萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000 一 2021) 10％一 25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。 參考答案： 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下 ： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年 終 獎(jiǎng) 金 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 稅 額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625）=261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2021元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 12+2021=15000（元） 另外 156000 作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021）20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 ◎◎ 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在 60 萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取 哪種籌劃方式最合算。 參考答案： 對(duì)劉先生的 60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在 60 萬(wàn)元左右，則月收入為 5 萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為 30％。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如 果按月平均支付，適用稅率為 30％。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14％。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120210— 67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅 65100元（ 132300— 67200）。 ◎◎ 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70元以下（不含 70元）的卷煙，比例稅率為 36％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減 輕消折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤(rùn)額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 2 直線 3 25％ 1 0％ 折舊 4 5 合計(jì) 1 400 1 00 2 加速 3 25％ 1O％ 折 舊 4 5 合計(jì) 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤(rùn)額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 2 200 300 75 直線 3 200 300 25％ 75 10％ 折舊 4 200 300 75 5 200 300 75 合計(jì) 1000 1500 375 0 1 400 100 25 2 240 260 65 加速 3 144 356 25％ 89 1O％ 折舊 4 l08 392 98 5 108 392 98 合計(jì) 1000 l500 375 6 8 / 16 費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（元）255600%566000751502506000 ?????? 銷售利潤(rùn) =75 60002556008000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75元，與臨界點(diǎn) 70元相差不大，但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68元，那么企業(yè)當(dāng)月的 納稅和盈利情況分別如下： 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅（元）150480%366000681502506000 ?????? 銷售利潤(rùn) =68 60001504808000=72520（元） 通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少 42021 元（ 75 60068 6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105120 元（ 255600150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了 63120 元（ 725209400）。 ◎◎ 王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi) 100 000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果