存款、第四章貸款業(yè)務(wù)的核算-資料下載頁
2025-05-14 21:15本頁面
【正文】 總行應(yīng)于每年年度終了按不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的 1%提取。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指在經(jīng)營過程中，對資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、應(yīng)收款賬壞賬準(zhǔn)備、投資減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等。 （ 2）貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備 專項準(zhǔn)備是指對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按貸款損失程度計提的、用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。 特種準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備。除總行或總行授權(quán)分行按照一定比例提取特種準(zhǔn)備外，各行一律不得提取特種準(zhǔn)備。 （ 3）貸款損失準(zhǔn)備計提范圍為商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的信貸資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保貸款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等不計提貸款損失準(zhǔn)備。 （ 4）各商業(yè)銀行應(yīng)合理估計貸款可能發(fā)生的損失，按季（每季末月 20日為計提日）足額提取各類貸款損失準(zhǔn)備。 商業(yè)銀行貸款減值損失的計量 ? 減值測試時，分為 單項金額重大 和 非重大的貸款。 ? 單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點確定。比如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ?單項金額重大的貸款，應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試； 計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（ 通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率 ），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。 ?單項金額不重大的貸款 （包括單獨測試未發(fā)生減值的重大貸款），可以單獨進(jìn)行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款 組合中進(jìn)行減值測試。 采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計量減值損失。 貸款損失準(zhǔn)備估算方法 （ 1）現(xiàn)金流貼現(xiàn)法 對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，次級、可疑和損失類貸款中的法人客戶貸款采用凈現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法，對現(xiàn)金流貼現(xiàn)值低于賬面價值的部分計提減值準(zhǔn)備。 現(xiàn)金流貼現(xiàn)法是指在合理預(yù)計每筆貸款未來凈現(xiàn)金流基礎(chǔ)上，按照原始有效利率和一定期限，估算貸款現(xiàn)值和損失率，并以此為依據(jù)提取貸款損失準(zhǔn)備，公式如下： 專項準(zhǔn)備提取額 =∑〔 (貸款原值 貸款現(xiàn)值 )計提日專項準(zhǔn)備余額 〕 （ 2）組合測算法 對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，個人客戶貸款、銀行卡透支、票據(jù)貼現(xiàn)采用組合計提原則按貸款余額的一定比例計提減值準(zhǔn)備。組合測算法是指在按照風(fēng)險屬性對貸款進(jìn)行組合的基礎(chǔ)上，根據(jù)以前年度各類組合貸款實際損失情況，分別估算貸款平均損失率，并以此為依據(jù)計提貸款損失準(zhǔn)備 組合測算法公式如下： 某貸款組合專項準(zhǔn)備提取額 =計提日該組合貸款余額 計提比例 計提日該組合貸款專項準(zhǔn)備余額 貸款損失準(zhǔn)備的核算 （ 1）會計科目 資產(chǎn)減值損失、貸款損失準(zhǔn)備 （ 2）貸款損失準(zhǔn)備的提取 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 （ 3）貸款損失準(zhǔn)備的調(diào)整 貸款損失準(zhǔn)備的調(diào)整采用差額提取的辦法，即差額得正數(shù)時，應(yīng)補提貸款損失準(zhǔn)備，差額得負(fù)數(shù)時，應(yīng)沖減貸款損失準(zhǔn)備。 （ 4）貸款損失準(zhǔn)備的核銷 當(dāng)貸款損失符合規(guī)定的條件時，經(jīng)過風(fēng)險管理委員會的表決同意，可以核銷該筆貸款。對于已核銷的貸款，商業(yè)銀行應(yīng)繼續(xù)保留對貸款的追索權(quán)。 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 — 非應(yīng)計貸款戶 ? （ 5）貸款核銷后該貸款借款人財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)收回 借：貸款 — 非應(yīng)計貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時 借：吸收存款 — 借款人活期戶 貸：貸款 — 非應(yīng)計貸款戶 第六節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 ? 一、貼現(xiàn)定義 ? 二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 ? （一）貼現(xiàn)時 ? 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) —本金 ? 貸：吸收存款 —貼現(xiàn)人活期戶 ? 貼現(xiàn)資產(chǎn) —利息調(diào)整 ? （二）到期 收回 貼現(xiàn)款 ? 借：吸收存款 —付款人 活期戶 ? 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —本金 ? 同時 ? 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) —利息調(diào)整 ? 貸：利息收入 —貼現(xiàn)利息收入 ? （三）到期 收不回 貼現(xiàn)款 ? 借：吸收存款 —貼現(xiàn)人 活期戶 ? 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —本金 ? 同時 ? 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) —利息調(diào)整 ? 貸：利息收入 —貼現(xiàn)利息收入
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