【正文】 1日 ， 甲公司以銀行存款 2500萬元購入乙公司 60％ 的股權(quán) 。 借：長期投權(quán)投資 — 乙公司 （ 投資成本 ） 2500萬 貸：銀行存款 2500萬 2021年 12月 31日 ， 調(diào)整長期投權(quán)投資 。 借： 長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 360萬 貸：投資收益 （ 600萬 60％ ） 360萬 收到 2021年現(xiàn)金股利 。 借：銀行存款 （ 200萬 60％ ） 120萬 貸：長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 120萬 52 2021年 12月 31日 ， 調(diào)整長期投權(quán)投資 。 借： 長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 240萬 貸：投資收益 （ 400萬 60％ ） 240萬 收到 2021年現(xiàn)金股利 。 借：銀行存款 （ 100萬 60％ ） 60萬 貸：長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 60萬 53 （ 二 ） 編制甲公司 2021年度合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄 。 甲對乙的股權(quán)投資項目與所擁有乙 60％ 股權(quán)項目的抵銷： 借：股 本 3000萬 資本公積 400萬 盈余公積 450萬 （ 300萬 +90萬 +60萬 ） 年末 未分配利潤 850萬 （ 300萬 +310萬 +240萬 ） 商 譽 100萬 （ 母股權(quán)投資 2920萬 — 子可辨認凈資產(chǎn)公允價 4700萬 60％ ） 貸：長期股權(quán)投資 2920萬 [（ 2500+360120+24060） 萬 ] 少數(shù)股東權(quán)益 1880萬 （ 子可辨認凈資產(chǎn)公允價 4700萬 40％ ） 54 乙利潤分配來源與利潤分配去向的抵銷： 借： 投資收益 240萬 （ 400萬 60％ ） 少數(shù)股東收益 160萬 （ 400萬 40％ ） 年初未分配利潤 610萬 （ 300萬 + 310萬 ） 貸：提取盈余公積 60萬 （ 2021年度 ） 對股東的分配 100萬 （ 2021年度 ） 年末未分配利潤 850萬 （ 610萬 + 240萬 ） 甲 2021年應收賬款中有 800萬元為乙應付賬款的抵銷： 借：應付賬款 800萬 貸：應收賬款 800萬 55 按上期內(nèi)部應收賬款余額計提壞賬準備的抵銷： 借：壞賬準備 50萬 （ 500萬 10％ ） 貸：年初未分配利潤 50萬 內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額補提壞賬準備的抵銷： 借：壞賬準備 [（ 800萬 — 500萬 ） 10％ ] 30萬 貸：管理費用或資產(chǎn)減值 損失 30萬 將上期期末 A商品存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利視同實現(xiàn)： 借：年初未分配利潤 250萬 [（ 2021萬 — 1500萬 ） 50％ ] 貸：營業(yè)成本 250萬 2021年內(nèi)部銷售商品收入和內(nèi)部銷售商品成本的抵銷： 借：營業(yè)收入 3000萬 貸：營業(yè)成本 3000萬 56 抵銷 2021年 A商品期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借：營業(yè)成本 1150萬 [（ 2021萬 — 1500萬 ） 50％ +（ 3000萬 — 2100萬 ） ] 貸：存貨 1150萬 計提 A商品 2021年跌價準備的抵銷： 借：存貨跌價準備 200萬 （ 2021萬 50％ — 800萬 ） 貸：年初未分配利潤 200萬 計提 A商品 2021年跌價準備的抵銷： 借：存貨跌價準備 550萬 [（ 800萬 — 750萬 ） +（ 3000萬 — 2500萬 ） ] 貸：管理費用或資產(chǎn)減值 損失 550萬 57 1 連續(xù)編表時 ， 以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用 ， 抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借：年初未分配利潤 100萬 貸：固定資產(chǎn) (原值 ) 100萬 （ 售價 500萬 — 成本 400萬 ） 1 由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ， 以前期間 （ 2021年下半年 ） 累計多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊 10萬 （ 100萬 247。 5年 247。 2） 貸：年初未分配利潤 10萬 1 由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ， 本期 （ 2021年 ） 多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊 20萬 （ 100萬 247。 5年 ） 貸：管理費用 20萬 課后作業(yè) ： 58 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 （見書 p153） 59 附一： 關(guān)于將成本法 調(diào)整為 權(quán)益法的說明 一、我國對長期股權(quán)投資會計處理的 新規(guī)定 ： （一）投資企業(yè)對被投資企業(yè)控制的， 采用成本法核算 ；投資企業(yè)對被投資企業(yè)共同控制或重大影響的， 采用權(quán)益法核算 ；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響的，采用成本法核算 。 （二）投資企業(yè)因減少投資等到原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當 改按 成本法核算 ，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當 改按 權(quán)益法核算 ，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照 《 企業(yè)會計準則第 22號 》 確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 （三）控股權(quán)取得日后編制合并報表時，先要 按照權(quán)益法 調(diào)整 對子公司的長期股權(quán)投資。 60 二、如何將成本法 調(diào)整 為權(quán)益法 （一） 初始投資 的核算： 沒有成本法和權(quán)益法之分。 １、投資者用企業(yè)合并以外的方式對被投資者投資： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價） 貸：銀行存款等 ２、同一控制下的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價） 留存收益 借或貸：資本公積 貸：銀行存款等 ３、非同一控制下的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價） 貸：銀行存款等 61 （二）后續(xù)計量的核算： 分為成本法和權(quán)益法。 主要會計事項 成本法下分錄 權(quán)益法下分錄 追加投資 與初始投資同 與初始投資同 投資成本 小于 應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時 不編制 分錄 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 被投資方產(chǎn)生凈損益 不編制 分錄 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 收到被投資方非清算性現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款等 貸：投資收益 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資 收到被投資方清算性現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資 被投資方除凈損益以外 所有者權(quán)益的其他變動 不編制 分錄 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積 62 （三）將上表發(fā)生會計事項 6時的 成本法和權(quán)益法 的會計分錄作比較，就可以相應的列出將成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計分錄 4，亦即將成本法調(diào)整為權(quán)益法的主要 調(diào)整分錄 。 附二： 關(guān)于對抵銷分錄的理解 （見書 p160） 主要會計事項 成本法下分錄 權(quán)益法下分錄 收到被投資方股票股利 不編制 分錄 , 作備查登記 不編制 分錄 , 作備查登記