【正文】 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 3】 營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率 1. 建筑業(yè) 、 文化體育業(yè) 的稅率為 3% ； 2. 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 服務(wù)業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 、銷售不動(dòng)產(chǎn) 的稅率為 5% ； 3. 娛樂業(yè) 的稅率為 5% ～ 20%。 ４ .娛樂業(yè)具體適用稅率 ， 由 省 、 自治區(qū) 、直轄市人民 政府 在規(guī)定幅度內(nèi)決定 。 注意：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅 。 會(huì)計(jì)群 ? 文化體育業(yè) ：表演、舉辦展覽、講座、演講會(huì)、公園、動(dòng)（植）物園銷售門票、舉辦體育比賽等。 ? 娛樂業(yè) ：歌廳、舞廳、卡拉 OK、網(wǎng)吧、音樂茶座、臺(tái)球、保齡球、高爾夫球、游藝。 ? 服務(wù)業(yè) ： 旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、其他等。 會(huì)計(jì)群 題例： 多選題 根據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定 ， 下列各項(xiàng)中， 屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有 （ ） 。 A. 保險(xiǎn)業(yè) B. 修理業(yè) C. 電信業(yè) D. 建筑業(yè) 『 答案 』 AD 『 解析 』 選項(xiàng) B錯(cuò)誤 ， 修理業(yè) ， 屬于增值稅的征稅范圍 。 電信業(yè)已改征增值稅 。 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 4】 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額 1. 計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 稅率 營(yíng)業(yè)額 =全部?jī)r(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的 ， 按下列順序確定營(yíng)業(yè)額 ： （ 1 ） 按 納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格 核定； （ 2 ） 按 其他納稅人 最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （ 3 ） 按照下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 = 營(yíng)業(yè)成本或工程成本 （ 1+ 成本利潤(rùn)率 ） 247。 （ 1 營(yíng)業(yè)稅稅率 ） 會(huì)計(jì)群 【 例 】 某卡拉 OK歌舞廳 2021年 10月份門票收入為 90萬 ， 臺(tái)位費(fèi)收入 30萬元 ， 相關(guān)煙酒和飲料費(fèi)收入 30萬元 ， 適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 10%。 計(jì)算該歌舞廳 2021年 10月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。 解析：營(yíng)業(yè)額 = 90萬 + 30萬 + 30萬 = 150萬 營(yíng)業(yè)稅 = 150萬 10% = 15萬 會(huì)計(jì)群 【 例 】 某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程 ， 竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款 120萬元 、 工程搶工費(fèi)8萬元 、 提前竣工獎(jiǎng) 5萬元；當(dāng)月購(gòu)買水泥 、鋼材等工程材料支出 46萬元 、 支付員工工資28萬元 。 計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為 （ ） 萬元 。 『 解析 』 營(yíng)業(yè)額 = 120 + 8 + 5 = 133萬 營(yíng)業(yè)稅 = 133萬 3% ＝ 會(huì)計(jì)群 【 例 】 某房地產(chǎn)開發(fā)公司 ， 2021年 10月份 ， 自建建筑物出售 ， 出售建筑物的工程成本為 600萬 （ 成本利潤(rùn) 10% ） ，其出售取得收入為 760萬元 ， 計(jì)算該公司 2021年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 。 『 解析 』 “自建 ” 建筑物 “ 出售 ” ， 應(yīng)該繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。 （ 1 ） “ 自建 ” 建筑物 ， 屬于 “ 建筑業(yè) ” 稅目 營(yíng)業(yè)額 = 工程成本 （ 1+成本利潤(rùn)率 ） 247。 （ 1 稅率 ） = 600萬 （ 1+ 10% ） 247。 （ 1 3% ） = 營(yíng)業(yè)稅 = 3% = （ 2 ） 建筑物 “ 出售 ” ， 屬于 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目 營(yíng)業(yè)額 = 760萬 營(yíng)業(yè)稅 = 760萬 5% = 38萬 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 3】 營(yíng)業(yè)稅的征收管理 1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 1 ） 一般情況 業(yè)務(wù)發(fā)生并 收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 （ 2 ） 特殊情況 ① 納稅人 “ 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) ” 、 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 、 提供 “ 建筑業(yè) ”或者 “ 租賃業(yè) ” 勞務(wù) ， 采用 “ 預(yù)收款 ” 方式的 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 “ 收到預(yù)收款的當(dāng)天 ” 。 ② 納稅人 新建建筑物后銷售 ， 其 “ 自建行為 ” 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， 為其 銷售自建建筑物并收訖 營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng) 或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。 ③ 納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán) 無償 “ 贈(zèng)與 ” 他人 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 。 ④ 扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為 代納稅人收訖或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。 ⑤ 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) ， 為 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 。 會(huì)計(jì)群 2. 納稅期限 營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為 5 日 、 10日 、 15日 、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度 。 不能按期納稅可以按次納稅 。 納稅人以 1個(gè)月或 1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的 ， 自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5日 、 10日或者 15日為一個(gè)納稅期的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 【 注意 】 銀行 、 財(cái)務(wù)公司 、 信托投資公司 、 信用社、 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 的納稅期限為 1個(gè)季度 ； 保險(xiǎn)業(yè) 的納稅期限為 1個(gè)月 。 【 記憶提示 】 “金融業(yè) + 外企代表 ” 納稅期限為 “一個(gè)季度 ” 。 會(huì)計(jì)群 3. 納稅地點(diǎn) （ 1 ） 一般 情況 執(zhí)行屬地征收管理 → 機(jī)構(gòu)所在地或居住地 （ 2 ） 特殊 情況 “ 轉(zhuǎn)讓 、 出租土地使用權(quán)或銷售 、 出租不動(dòng)產(chǎn) ” 的 → “ 土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地 ” 會(huì)計(jì)群 【 例題 判斷題 】 凡是價(jià)外費(fèi)用，無論作何會(huì)計(jì)核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額，計(jì)算應(yīng)納稅額。 『 正確答案 』 √ 會(huì)計(jì)群 第二節(jié) 主要稅種 消費(fèi)稅 【 考點(diǎn) 1】 消費(fèi)稅的概念 【 考點(diǎn) 2】 消費(fèi)稅的征收范圍 【 考點(diǎn) 3】 消費(fèi)稅納稅人 【 考點(diǎn) 4】 消費(fèi)稅的稅目與稅率 【 考點(diǎn) 5】 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 【 考點(diǎn) 6】 消費(fèi)稅征收管理 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 1】 消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó) 境內(nèi) 從事 “ 生產(chǎn) ” 、“ 委托加工 ” 和 “ 進(jìn)口 ” 應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人征收的一種 流轉(zhuǎn)稅 ， 是對(duì) “ 特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為 ” 在 “ 特定的環(huán)節(jié) ” 征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 會(huì)計(jì)群 ?消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1. 征收范圍具有選擇性 。 2. 征稅環(huán)節(jié)具有單一性 。 （ 生產(chǎn) 、 委托加工、 進(jìn)口 ， 少數(shù)在零售環(huán)節(jié)征 ） 3. 平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 。 4. 征收方法具有靈活性 。 （ 從量定額 、 從價(jià)定率 、 混合計(jì)征 ） 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 2】 消費(fèi)稅的征收范圍 1. 生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品 ； 2. 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品 ； 3. 進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品 ； 4. 批發(fā)卷煙 、 零售金銀首飾 會(huì)計(jì)群 1. 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1 ） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 → 生產(chǎn) “ 銷售 ” 環(huán)節(jié) （ 2 ） 將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 換取 生產(chǎn)資料 、消費(fèi)資料 、 投資入股 、 償還債務(wù) ， 以及用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面 都 應(yīng)繳納 消費(fèi)稅 。 會(huì)計(jì)群 題例： 多選題 納稅人自產(chǎn)自用的下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的有 （ ）。 A. 生產(chǎn)企業(yè)將石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油 B. 汽車制造廠自產(chǎn)小汽車用于后勤服務(wù) C. 日化廠自產(chǎn)化妝品用于促銷贈(zèng)品 D. 木筷廠將自產(chǎn)一次性木筷用于本企業(yè)職工食堂 『 答案 』 BCD 『 解析 』 選項(xiàng) A ，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不 需要繳納消費(fèi)稅。 會(huì)計(jì)群 2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1 ） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指 委托方提供原料和主要材料 ， 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工 的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 注意 ：由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品 。 （ 2 ） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 除受托方為個(gè)人外 ， 由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 ；委托個(gè)人加工 的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 由 委托方收回后繳納 消費(fèi)稅 。 會(huì)計(jì)群 （ 3 ） 委托方將 收回 的應(yīng)稅消費(fèi)品 “ 直接出售 ” ， 不再繳納 消費(fèi)稅 。 （ 4 ） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 委托方用于“ 連續(xù)生產(chǎn) ” 應(yīng)稅消費(fèi)品 的 ， 所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣 。 【 注意 】 所謂 “ 直接出售 ” 是指以 “ 不高于” 受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 。 委托方 以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的 ， 不屬于直接出售 ， 需按照規(guī)定申報(bào) 繳納 消費(fèi)稅 ， 在計(jì)稅時(shí) 準(zhǔn)予扣除 受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 。 會(huì)計(jì)群 3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 于 “ 報(bào)關(guān)進(jìn)口 ” 時(shí) ， 由 “ 海關(guān)代征” 消費(fèi)稅 。 會(huì)計(jì)群 題例： 多選題 甲委托乙加工化妝品 ， 則下列說法正確的是 （ ） 。 A. 甲是增值稅的納稅義務(wù)人 B. 甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 C. 乙是增值稅的納稅義務(wù)人 D. 乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 『 答案 』 BC 『 解析 』 乙提供的是加工修理修配勞務(wù) ，是增值稅的納稅人 。 甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 。 會(huì)計(jì)群 ? 4. 零售金銀首飾 、 鉑金首飾 、 鉆石及鉆石飾品 ? （ 1 ） 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 ， 生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納 。 ? （ 2 ） 金銀首飾 僅限于金 、 銀以及金基 、 銀基合金首飾和金基 、 銀基合金的鑲嵌首飾 。 ? 不包括鍍金首飾和包金首飾 。 ? 對(duì)既銷售金銀首飾 ， 又銷售非金銀首飾的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)單位 ， 應(yīng)將兩類商品劃分清楚 ， 分別核算銷售額 。 凡 劃分不清楚或不能分別核算 的 ， 在 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的 ， 一律從高適用 稅率征收消費(fèi)稅；在 零售環(huán)節(jié)銷售 的 ， 一律按金銀首飾征 收消費(fèi)稅 。 ? 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的 ， 應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅 。 會(huì)計(jì)群 ? 金銀首飾連同包裝物一起銷售 的 ， 無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià) ， 也不論會(huì)計(jì)上如何核算 ，均應(yīng)并入 金銀首飾的銷售額 ， 計(jì)征 消費(fèi)稅 。 ? 帶料加工的金銀首飾 ， 應(yīng) 按受托方銷售同類價(jià) 計(jì)征消費(fèi)稅 ， 無同類價(jià)的 ， 按 組價(jià) 計(jì)稅 。 ? 以舊換新 （ 含翻新改制 ） 銷售金銀首飾 ，應(yīng)按 實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款 征收消費(fèi)稅 。 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 3】 消費(fèi)稅納稅人 在中國(guó) 境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ， 為消費(fèi)稅納稅人 。 題例 ： 單選題 根據(jù) 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 的規(guī)定 ， 下列各項(xiàng)中 ， 不屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的是 （ ） 。 A. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 B. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 C. 流通環(huán)節(jié)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 D. 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 『 答案 』 C 『 解析 』 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ， 為消費(fèi)稅納稅人 。 會(huì)計(jì)群 【 考點(diǎn) 4】 消費(fèi)稅的稅目與稅率 1. 消費(fèi)稅稅目 （ 14個(gè) ） 煙 、 酒及酒精 、 化妝品 、 貴重首飾及珠寶玉石 、鞭炮和焰火 、 成品油 、 汽車輪胎 、 小汽車 、 摩托車、 高爾夫球及球具 、 高檔手表 、 游艇 、 木制一次性筷子 、 實(shí)木地板 。 2. 消費(fèi)稅稅率 稅率形式：比例稅率 、 定額稅率 （ 1 ） 比例稅率 ； （ 2 ） 定額稅率： 黃酒 、 啤酒 、 成品油 。 【 注意 】 卷煙 、 白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征 。 會(huì)計(jì)群 【 例題 多選題 】 目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。 【 答案 】 CD 會(huì)計(jì)群 ? 【 考點(diǎn) 5】 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 ?