【正文】 稅銷售額 =含稅銷售額 247。 會計群 凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的 價外費用 ， 無論其會計制度如何核算 ， 均應并入銷售額計算應納稅額 。 條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方 ④ 符合條件的 代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費 條件：夠級別 ——由 國務院或者財政部 批準設立的 政府性基金 ，由國務院或者 省級人民政府 及其財政、價格主管部門批準設立的 行政事業(yè)性收費 有證據(jù) ——收取時開具 省級 以上財政部門印制的 財政票據(jù) 。 ② 受托加工代收代繳的消費稅 。 價外費用 包括向購買方收取的手續(xù)費 、 補貼、 基金 、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 、滯納金 、 延期付款利息 、 賠償金 、 代收款項 、 代墊款項 、 包裝費 、 包裝物租金 、 儲備費 、 優(yōu)質(zhì)費、 運輸裝卸費以及其他 各種性質(zhì)的價外收費 。 應納增值稅額 = 當期銷項稅額－當期進項稅額 =當期銷售額 適用稅率－當期進項稅額 100買進 ， 200賣出 ， 增值額 100， 稅率 17% 應納增值稅 =100*17%=17 200*17%100*17%=（ 200100） *17% 會計群 銷售貨物或者提供應稅勞務 ， 向購買方收取的增值稅稅額 。多選題 】 根據(jù)增值稅有關規(guī)定，下列貨物中，適用 13%的低稅率的有（ ）。判斷題 】 增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用 17%的基本稅率。 會計群 ? 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后 ， 36個月內(nèi)不得變更 。 4. 征收率 對 小規(guī)模納稅人 及一些特殊情況采用 簡易征收 辦法適用的稅率稱為征收率 。 會計群 （ 2 ） 適用 低稅率的應稅服務 ： ① 交通運輸業(yè) 、 郵政業(yè) 、 基礎電信服務 ： 11% ② 現(xiàn)代服務業(yè)服務 （ 有形動產(chǎn)租賃服務除外 ） 、增值電信服務 ： 6% 3. 零稅率 （ 1 ） 納稅人 出口貨物 ， 一般適用零稅率 ；但是 ，國務院另有規(guī)定的除外 。 （ 1 ） 下列應稅貨物按照 13%的低稅率征收增值稅： ① 糧食 、 食用植物油 ； ② 自來水 、 暖氣 、 冷氣 、 熱水 、 煤氣 、 石油液化氣 、 天然氣、 沼氣 、 居民用煤炭制品 ； ③ 圖書 、 報紙 、 雜志 ； ④ 飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機 (不包括農(nóng)機零部件 )、 農(nóng)膜 ； ⑤ 國務院規(guī)定的其他貨物 。 會計群 【 考點 4】 增值稅的稅率 1. 基本稅率： 17%（ 除低稅率適用范圍外 ） 。 ? 除國家稅務總局另有規(guī)定外 ， 一經(jīng)認定為一般納稅人后 ， 不得轉為小規(guī)模納稅人 。 ? 小規(guī)模納稅人的認定標準： ① 生產(chǎn)或提供應稅勞務 （ 或以此為 主業(yè) ） ， 兼營批發(fā)或零售， 年應稅銷售額在 50萬元以下 （ 含本數(shù) ） ； ② 其他 納稅人 ， 年應稅銷售額在 80萬元以下 的； ③ 提供應稅服務 的 ， 年應稅服務銷售額在 500萬元以下 的； ④ 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的 其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； ⑤ 非企業(yè)性單位 、 不經(jīng)常發(fā)生應稅行為 的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模 納稅人納稅； ⑥ 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人 銷售非現(xiàn)場消費的食品 ， 屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅的應稅行為 ， 可選擇按小規(guī)模 納稅人納稅； ⑦ 兼有銷售 、 提供加工修理修配以及應稅服務 ， 且 不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為 的單位和個體工商戶 可選擇按小規(guī)模 納稅人納稅。 ? 年應稅銷售額 超過小規(guī)模納稅人標準 ， 未申請辦理一般納稅人 資格認定手續(xù) ， 按增值稅稅率計算應納稅額， 不得抵扣進項稅額 ， 也不得使用增值稅專用發(fā)票 。 ? 不屬于一般納稅人： ① 年應稅銷售額未超過 小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)； ② 除個體經(jīng)營者以外的 其他個人 ； ③ 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 ； ④ 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè) ； ⑤ 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的 其他個人 。 ? 按 經(jīng)營規(guī)模的大小 和 會計核算健全與否 等標準 ， 分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 A. 商店銷售空調(diào)同時負責安裝 B. 將生產(chǎn)的貨物對外投資 C. 餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水 D. 毛毯廠將自產(chǎn)的毛毯分發(fā)本廠的員工 『 答案 』 ABD 『 解析 』 選項 C錯誤 ， 餐飲公司主業(yè)是提供餐飲服務 ， 故繳納營業(yè)稅 。 應當 分別核算 適用不同稅率或征收率的銷售額 ， 未分別核算 銷售額的 ， 從高適用 稅率或征收率 。 未分別核算的 ， 由主管稅務機關核定 。 與混合銷售行為不同的是 ， 兼營是 不同時發(fā)生在同一購買者身上 ， 也不發(fā)生在同一項銷售行為中 。 其他 單位和個人的混合銷售行為 ， 視為提供非增值稅應稅勞務 ， 不繳納增值稅 （ 繳納營業(yè)稅 ） 。 下列 混合銷售行為 ， 應當 分別核算 貨物銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額 ， 分別計算繳納 增值稅和營業(yè)稅 ； 未分別核算 的 ， 由主管稅務機關 核定 其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務 的行為； ② 財政部 、 國家稅務總局規(guī)定的其他情形 。 （ 2 ） 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形 。 A. 將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目 B. 將外購貨物用于個人消費 C. 將自產(chǎn)貨物無償贈送他人 D. 將外購貨物分配給股東 『 答案 』 ACD 解析 』 選項 B錯誤 ， 將 “ 外購 ” 貨物用于個人消費 ， 屬于增值稅不得抵扣 。 【 注意 】 稅收公平原則 ；納稅鏈條的完整 ；內(nèi)外有別 。 會計群 題例： 多選題 根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定 ， 下列各項中 ， 屬于增值稅征收范圍的 （ ） 。 會計群 題例： 多選題 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定 ， 下列業(yè)務屬于增值稅征稅范圍的有 （ ） 。 會計群 電信業(yè)： ? 基礎電信服務 ：提供語音通話 、 出租或出售帶寬 、 波長等網(wǎng)絡元素 。 ? 鑒證咨詢服務 ： 認證 服務 、 鑒證 服務和 咨詢 服務 。 ? 物流輔助服務 ： 航空 服務 、 港口碼頭 服務 、 貨運客運站 服務 、 打撈救助 服務 、 貨物運輸代理 服務 、 代理報關服務 、 倉儲 服務 、 裝卸搬運 服務和 收派 服務 。 ? 信息技術服務 ： 軟件 服務 、 電路設計及測試 服務 、 信息系統(tǒng) 服務和 業(yè)務流程管理 服務 。 ? 其他郵政服務： 郵冊等郵品銷售 、 郵政代理等 。 會計群 郵政業(yè) : ? 郵政普通服務： 郵件寄遞 、 郵票發(fā)行 、 報刊發(fā)行 等 。 ② 境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn) 。 ? 代理記賬 、 翻譯按 “ 咨詢服務 ” 征收增值稅 。 ? 航空運輸?shù)?濕租業(yè)務屬于航空運輸服務 。（ 見教材 155頁 ） ? 出租車公司 向使用本公司自有出租車的 出租車司機收取的管理費用 ， 按 陸路運輸服務 征收增值稅 。 ? 加工修理修配 不包括：員工為單位或雇主提供加工 、修理修配勞務 。 （ 2 ） 提供的加工 、 修理修配勞務 （ 3 ） 提供的應稅服務 ① 交通運輸業(yè) 包括：陸路運輸服務 、 水路運輸服務 、 航空運輸服務和管道運輸服務 ② 郵政業(yè) 包括：郵政普通服務 、 郵政特殊服務和其他郵政服務 不包括：郵政儲蓄業(yè) （ 按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅 ） ③ 部分現(xiàn)代服務業(yè) 包括：研發(fā)和技術服務 、 信息技術服務 、 文化創(chuàng)意服務 、物流輔助服務 、 有形動產(chǎn)租賃服務 、 鑒證咨詢服務 、 廣播影視服務 。單選題 】 屬于消費型增值稅特征的是 （ A） 所含稅金 會計群 【 例 】 購入設備 1萬元 ， 增值稅 1700元 。判斷題 】 我國 1979年開始試行增值稅，當時實行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 多選題 】 根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。 我國從 2021年 1月 1日 起 全面實行消費型增值稅 。 （ 2 ） 收入型 增值稅 ——對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分 。 14年 ， 電信業(yè) 納入征收范圍 。 特點： 價外計稅 、 多環(huán)節(jié)不重復征稅 。 （ ） 『 正確答案 』 會計群 題例 ：單選題 區(qū)別不同類型稅種的主要標志 是 （ ） A. 稅率 B. 納稅人 C. 征稅對象 D. 納稅期限 『 答案 』 C 會計群 題例 ：單選題 我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于 （ ） 。 『 正確答案 』 CD 會計群 【 判斷題 】 如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是 800元 ， 那么 ， 超過起征點的 ， 只對超過 800元的部分征稅 。 『 正確答案 』 A 【 單選題 】 對同一課稅對象 ， 無論其數(shù)額大小 ， 都按照相同比例征稅的稅率是 （ ） 。多選題 】 下列各項中屬于稅法最基本要素的有（ ）。 納稅人和稅務人員 違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。 【 注意 】 區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。 （ 3） 免征額 ：是指對課稅對象總額中 免予征稅的數(shù)額。 （ 2） 起征點 ：起征點也稱 征稅起點 ，是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限。 免稅 是對按規(guī)定應征收的稅款 全部免除 。 我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要有： 納稅人居住地 、 機構所在地 、 財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地 會計群 ? 10． 減免稅： 國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定 。 一是 納稅義務發(fā)生時間 二是 納稅期限 （ 主管稅務機關按應納稅額大小核定 ，不能按固定期限納稅 ， 可按次納稅 ） ， 三是 繳庫期限 。 分： 按期納稅 和 按次納稅 。 流轉稅：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 所得稅：在分配環(huán)節(jié)納稅。 應納稅額 = 計稅數(shù)量 單位適用稅額 ③ 復合 計征 ：既根據(jù)征稅對象的 價值量 又根據(jù)課稅對象的 自然實物量 為計稅依據(jù) 。三種類型 ： ① 從 價 計征 ： 以 征稅對象的 價值量 為計稅依據(jù) 。 如：個人所得稅的工資薪金所得 ③ 超率累進稅率 :按征稅對象的數(shù)額的某種比例來劃分不同的部分 ， 按不同部分分別規(guī)定的稅率 。 我國已不采用 。 ① 全額累進稅率 ： 按征稅對象金額的多少劃分若干等級 ， 并按其達到的不同等級規(guī)定不同的稅率 。 （ 如 資源稅 、 消費稅的部分稅目 ， 城鎮(zhèn)土地使用稅 ， 車船稅 等 ） 會計群 （ 3） 累進稅率： 根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小 ， 規(guī)定不同等級的稅率 ， 即征稅對象數(shù)額越大 ， 稅率越高 。 會計群 （ 2） 定額稅率 ：固定稅率 ， 是 按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額 ， 而不采取百分比的形式 。（增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等都采用比例稅率） 又分 三種 具體形式： 單一比例稅率 差別比例稅率 幅度比例稅率 會計群 ① 單一比例稅率 ：是指 對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率 （ 教育費附加統(tǒng)一 3%） ② 差別比例稅率 ：是指 對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅 。 我國現(xiàn)行的稅率主要有： 比例稅率、定額稅率、累進稅率。 會計群 ５． 稅率： 是 應納稅額與征稅對象的征收比例或征收額度。 注： 并非所有稅種都需規(guī)定稅目 ， 有些稅種不分課稅對象的具體項目 ， 一律按照課稅對象的應稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款 ， 一般無須設置稅目 。 會計群 ４ ． 稅目 ：在稅法中 具體規(guī)定的應當征稅的項目 ， 是征稅對象的具體化 。 征稅主體的具體部門有： 稅務部門 、 海關 ２ ． 納稅義務人 ：又叫 納稅主體