【正文】 120＝34(萬元 )。 ? 分別核算可以少納增值稅＝ 50— 34＝ 16(萬元 )，所以汽車制造企業(yè)應分別核算。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 ? 【 案例 】 某五金水暖商店是增值稅小規(guī)模納稅人，該商店既銷售五金水暖材料，也對外提供營業(yè)稅服務業(yè)勞務。某月該商店五金水暖銷售額為 93600元，服務業(yè)勞務取得收入26400元，五金水暖銷售貨物的增值稅征收率為 3%，服務業(yè)營業(yè)稅率為 5%，那么對這種兼營行為該公司應選擇分別核算還是不分別核算 ? ? 籌劃分析如下： ? （ 1）分別核算方式下 ? 銷售貨物應納增值稅＝ 93 600247。 (1+3%) 3%＝ 2 (元 )；務收入應納營業(yè)稅＝ 26 400 5%=1 320(元 )； ? 合計應納稅額＝ 2 ＋ 1 320＝ 4 (元 ) ? （ 2）不分別核算情況下 ? 由主管稅務機關核定貨物或勞務的銷售額，這就要看稅務機關具體的核定方法，據(jù)此納稅人可作出對自己有利的選擇。 納稅人兼營非應稅勞務 ? （ 3）進項稅額的籌劃 P384 ? ① 選擇供貸方的籌劃 ? ②兼營免稅或非應稅項目的籌劃 ? 一般納稅人采購貨物的來源主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一是選擇一般納稅人；二是選擇小規(guī)模納稅人。 ? 【 案例 】 A生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入 4 680萬元，需要外購原材料 1 000噸?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%；乙為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票；丙為專營銷售該原材料的小規(guī)模納稅人，僅能提供普通發(fā)票。甲、乙、丙三個企業(yè)所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價格不同，分別為每噸 23 400元、 20 826元和 20 358元。該企業(yè)城建稅稅率為 7%，教育費附加率為 3%。 購貨來源的稅務籌劃 ? 籌劃分析：三個方案應納增值稅及附加、稅后現(xiàn)金流量計算如下： ? 方案 1，從甲企業(yè)購進： ? 應納增值稅額 ? ＝ 4 680247。 (1+17%) 17%— 2 340247。 (1+17%) 17%＝ 340(萬元 ) ? 應納城建稅及教育費附加＝ 340 （ 7%+3%）＝ 34(萬元 ) ? 現(xiàn)金凈流量＝ 4 680— 2 340— 340— 34=1 966 (萬元 ) ? 方案 2，從乙企業(yè)購進： ? 應納增值稅額＝ 4 680247。 (1+17%) 17%— 2 247。 (1+3%) 3%＝(萬元 ) ? 應納城建稅及教育費附加＝ （ 7%+3%）＝ (萬元 ) ? 現(xiàn)金凈流量＝ 4 680— 2 — — =1 (萬元 ) ? 方案 3，從丙企業(yè)購進： ? 應納增值稅額＝ 4 680247。 (1+17%) 17%=680(萬元 ) ? 應納城建稅及教育費附加＝ 680 （ 7%+3%）＝ 68(萬元 ) ? 現(xiàn)金凈流量＝ 4 680— 2 — 680— 68＝ 1 (萬元 ) ? 比較：方案 1現(xiàn)金凈流入最大，應選擇從甲處購貨。 兼營項目中稅收優(yōu)惠的籌劃 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目 (不包括固定資產(chǎn)、在建工程 )應當分別核算，但當無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時，按下面的公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 247。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計。 ? 【 案例 】 某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕類藥品。 2021年該廠抗菌類藥物的銷售收入為 2 000萬元 (不含稅收入 )，避孕類藥品的銷售收入為 1 000萬元 (不含稅收入 )。全年購進貨物的增值稅進項稅額為 300萬元。假設存在以下情況：（ 1）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為 80萬元；（ 2）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為 120萬元。從稅收角度考慮，該廠是否應該把避孕藥品耗用的購入項目 (原材料、水、電等 )單獨核算呢 ?籌劃分析如下： ? 該制藥廠免稅產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品的銷售額比例為：免稅項目銷售額 247。 全部銷售額 =1 000247。 (2 000＋ 1 000) l00%＝ 33%,當存在上述兩種不同的進項稅額時分析如下 : ? （ 1）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為 80萬元時，則 80247。 300 100%＝ %﹤ 33%，則該制藥廠應該將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算； ? （ 2）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為 120萬元時，則 120247。 300 100%＝ 40%﹥ 33%，則該制藥廠不應將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算。 ? 也可以不得抵扣的進項 =300 1000/3000=100 80 消費稅的籌劃 ? 1）針對納稅人的籌劃 ? 2）計稅依據(jù)的籌劃 ? （ 1）設立獨立核算的銷售部門 ? （ 2）選擇合理的加工方式 ? 3）稅率的籌劃 ? 【 案例 】 甲日化企業(yè) 2021年 5月準備將 100萬元的化妝品原料加工成化妝品銷售?，F(xiàn)有兩個方案：方案 A，委托某協(xié)作廠加工，付加工費 75萬元；方案 B，企業(yè)自行生產(chǎn)，據(jù)測算，自行生產(chǎn)的人工費及分攤費用也為 75萬元。設兩種方案生產(chǎn)的化妝品品質(zhì)沒有差異，對外銷售都可以實現(xiàn)銷售收入 400萬元?；瘖y品消費稅稅率為 30%。 ? 這兩種方案下企業(yè)的納稅和盈利情況分析如下： ? 方案 A： ? 消費稅組成計稅價格＝ (100+75)247。 (130%)＝250(萬元 ) ? 應納消費稅＝ 250 30%＝ 75(萬元 ) ? 收回的化妝品直接對外銷售時，不再繳納消費稅。假設不考慮其他期間費用，則這筆業(yè)務的利潤為：4001007575＝ 150(萬元 ) 加工方式的籌劃 ? 方案 B： ? 自行生產(chǎn)的應稅消費品對外銷售時： ? 應納消費稅＝ 400 30%=120(萬元 ) ? 這筆業(yè)務的利潤為＝ 40010075120＝ 105(萬元 ) ? 將以上兩種方案對比，我們可以看出，在各相關因素相同的情況下，企業(yè)自行生產(chǎn)應稅消費品較之委托加工應稅消費品，其稅負較重，利潤較少。本例中，自行生產(chǎn)方式比委托加工方式多繳消費稅 45萬元，利潤隨之也減少 45萬元。 營業(yè)稅的籌劃 ? 1）征稅范圍的籌劃 ? （ 1）合作建房的籌劃 ? （ 2）材料供應和設備安裝的籌劃 ? （ 3）不動產(chǎn)銷售的籌劃 ? 2）稅率的籌劃 ? 3）稅收優(yōu)惠的籌劃 合作建房： ? 現(xiàn)有甲公司提供土地使用權(quán)，乙公司提供資金 3000萬元合作建房，房屋建成后雙方均分。工程完工后，經(jīng)有關部門評估，房屋價值 8000萬元。隨后，甲公司將其分得的房屋售給職工，收入 5000萬元，乙公司將其分得的房屋對外出售，收入 6000萬元。 ? 納稅情況： ? 建房階段雙方各應納營業(yè)稅 =4000 5%=200（萬元） （按現(xiàn)行稅收政策，甲屬于以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙屬于以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。） ? 銷售階段雙方應納營業(yè)稅 =（ 5000+6000） 5% ? =550（萬元） ? 兩公司稅負合計 =200 2+550=950（萬元） 稅務籌劃： ? 甲、乙兩公司分別以土地使用權(quán)和貨幣資金投資，合股成立一獨立核算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房屋建成后，雙方采用風險共擔，利潤共享的分配方式，則建房環(huán)節(jié)不用繳納營業(yè)稅，可減輕稅負 400萬元。 ? 在大額的無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)交易時，可以考慮先將無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資成立一個企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給購買方。 ? 例：某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價1億元轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開發(fā)公司。 ? 則應繳營業(yè)稅： 10000 5%=500（萬元） ? 若該公司以土地使用權(quán)入股，與自己的控股公司合資成立一新公司，然后再將該合資公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司，上市公司和控股公司收回資金。該行為免繳流轉(zhuǎn)稅。 （三）其他稅籌劃 ? ? ? ? ? ? 房產(chǎn)稅（同城鎮(zhèn)土地使用稅） ? 因為現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅范圍是位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村房屋。企業(yè)選址時可以考慮設在農(nóng)村，既可以避免繳納房產(chǎn)稅，又在征收城市維護建設稅時采用最低一擋的稅率。 ? 印花稅 ? 印花稅的計稅依據(jù)是憑證件數(shù)和計稅金額。 ? 計稅金額是指合同所載的金額，簽訂合同的雙方可以協(xié)商壓縮合同的表面金額，達到少繳稅的目的。但風險較大，對方又可能違約。 ?