【正文】 續(xù)費的概念 – 手續(xù)費是為代理他人辦理有關(guān)事項所收取的一種勞務(wù)補償，或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項而支付的相應(yīng)報酬。如保險業(yè)手續(xù)費是指每張保險單平均承擔(dān)的保險公司營業(yè)費用、傭金以及保險公司對該保單所承擔(dān)的保險責(zé)任所收取的三項費用之和。證券交易手續(xù)費，是指投資者在做不同證券產(chǎn)品交易時所需繳納的費用。 ? – 傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。 ? 引自 《 關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定 》 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 3．手續(xù)費與傭金的異同 – 手續(xù)費與傭金的共同之處在于兩者都是服務(wù)性收入；手續(xù)費與傭金的不同之處在于傭金的價值體現(xiàn)在中間人幫助交易雙方獲得了交易的商業(yè)機會，而手續(xù)費在價值更多地體現(xiàn)在為委托人提供了具體的服務(wù)功能，正因為手續(xù)費和傭金難于截然劃分，財稅 [2021]29號文中將兩者合并在一起加以稅務(wù)管理，而沒有采取以往稅收政策中對兩者分別規(guī)定不同稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法，這樣更加便于征收管理，也便于納稅人理解和把握稅收政策。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （二）回扣 – 銷售回扣是指經(jīng)營者銷售商品時在賬外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。 ? 引自 《 關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定 》 ? （三）業(yè)務(wù)提成 – 本單位的員工（例如業(yè)務(wù)員）根據(jù)達成的業(yè)務(wù)量獲得的業(yè)務(wù)提成屬于當(dāng)事人（包括手續(xù)費及傭金的支付對象不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）發(fā)生的費用，而手續(xù)費及傭金則是支付給其他單位或個人的費用，應(yīng)注意二者的主體身份不同。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （四）返利 – 商業(yè)返利，以平價低于進價銷售，它包括現(xiàn)金返利和實物返利兩種。 – 返利商業(yè)性質(zhì)應(yīng)該界定為供貨方在價格上給予對方的折讓，是一種促銷激勵手段，其本身不屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，與手續(xù)費或傭金不能等同。 ? （五）進場費 – 進場費，是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢而向供應(yīng)商收取的一次性的“入門”費用，與銷售對方商品數(shù)量和金額無一一對應(yīng)關(guān)系，與此間可能提供的某些服務(wù)的價值更無對應(yīng)關(guān)系。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 稅收主要風(fēng)險點 ? 費及傭金不得在稅前扣除，因為企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金應(yīng)從溢價中扣除。 – 企業(yè)的有價證券分為權(quán)益性證券和債務(wù)性證券。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財產(chǎn)所有權(quán)。債務(wù)性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權(quán)。股票屬于權(quán)益性證券。企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金是可以稅前扣除的。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 。凡是應(yīng)該計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，不得計入當(dāng)期的銷售費用等費用化科目一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會計規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。同時，計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出不得超出稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超出部分應(yīng)予以調(diào)整。 ? ，預(yù)提性質(zhì)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。 ? 辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付的手續(xù)費及傭金。即簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書。 ? 金計算分配表和其他相關(guān)資料， 并依法取得了合法真實的憑證。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 三、捐贈支出 ? （一）政策規(guī)定 ? – 企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上（含縣級）人民政府及其部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 ? 公益事業(yè)是指非營利的下列事項 :救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動 。教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) 。環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè) 。促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? ? （ 1）縣級以上（含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 ? （ 2）公益性社會團體、公益性群眾團體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。 – 其稅前扣除資格由財政、稅務(wù)部門會同民政部門聯(lián)合確認(rèn)，并由財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群眾團體。 – 企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體、公益性群眾團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? ? （ 1）納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存 《 北京市公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù) 》 （ 2021年 7月 1日起啟用，原 《 北京市接收捐贈統(tǒng)一收據(jù) 》 同時廢止）或 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)。 ? （ 2）納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存： – 財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或 《非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)； – 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復(fù)印件。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 相關(guān)知識 ? 公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位可以依照 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 接受捐贈。 – 引自 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 ? 稅收相關(guān)文件中所指的政府組成部門和直屬機構(gòu)一般是由機構(gòu)編制委員會批準(zhǔn)成立或由機構(gòu)編制委員會提出意見，報上級機關(guān)批準(zhǔn)成立。其中，“組成部門”指各級人民政府的組織機構(gòu)；“直屬機構(gòu)”是指各級政府為了管理某項專門業(yè)務(wù)或特定事務(wù)設(shè)置的一類機構(gòu)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 稅收風(fēng)險點 ? （含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)發(fā)公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定；公益性社會團體或公益性群眾團體，具體名單每年由財政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布。企業(yè)的直接對外捐贈支出或通過上述列舉以外的組織或個人的捐贈支出均不允許稅前扣除。 ? [2021]828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。 ? ,但實際捐贈資產(chǎn)由各成員單位全部或部分出資的 ,各出資單位應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定在稅前扣除 .除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，各出資單位不得憑集團內(nèi)部分割單等自制憑證從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 四、公允價值變動損益 ? （一）政策規(guī)定 ? ，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? ，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （二）計算公允價值變動損益的資產(chǎn)內(nèi)容及稅務(wù)處理 ? – (1)投資性房地產(chǎn)的概念 – 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。 – 投資性房地產(chǎn)后繼計量可以采用成本模式計量也可以采用公允價值模式計量，我們所講的與公允價值變動損益相關(guān)的是指采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) – (2)投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理 – 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理 – 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? – (1)交易性金融資產(chǎn)的概念 – 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。 – (2)交易性金融資產(chǎn)的特征 – 企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。通常應(yīng)該是不超過一年（包括一年）； – 該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。 – (3)交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 五、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 – 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 的通知》 (國稅發(fā) 〔 2021〕 116號 ) – 目前財稅 [2021]81號已執(zhí)行到期，延續(xù)政策待財政部、國家稅務(wù)總局進一步出臺