【導讀】我國上市公司財務會計報告有關問題理論探討的目的?????????船舶行業(yè)上市公司財務會計報告實證分析的原因和意義????????無意失真的原因探析：會計的不確定性與模糊性的對比研究????????企業(yè)集團內部一方商品出售給另一方作為固定資產的業(yè)務處理????“經濟越發(fā)展，會計越重要”。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，特別是在。改進勢在必行，以有力推進會計信息質量的提升。的研究背景、目的和意義以及主要研究工作和創(chuàng)新點。論文的主體分為兩個部分。第一部分為定性分析，包

　　

【正文】 度的綜合財務狀況進行了評價。提取了三個主因子，分別從獲利能力、償債能力、運營能力三個方面刻畫了船舶行業(yè)上市公司的財務狀況。實證研究表明，“江南重工”、“廣船國際”、“滬東重機”只有注重獲利能力、償債能力和運營能力的提高，才能提高其綜合財務績效。其中，“江南重工”要特別注重獲利能力和運營能力的提高；“廣船國際”和“滬東重機”則須努力提高獲利能力和償 債能力水平。 (15)以“滬東重機”為例，通過運用財務預警 Z 分數(shù)模型對其 1999 年和 2020 年的財務會計報告進行了分析，證明了預警模型顯示出其生產經營存在嚴重困難，呈現(xiàn)出財務失敗的征兆（公司股票自 2020 年 4 月 11 日起實行特別處理，股票簡稱改為“ ST重機”）。通過 Z 分數(shù)模型的運用，顯示出船舶行業(yè)三家上市公司最新財務狀況，其中，2020 年中期只有“江南重工”的 Z 分數(shù)值超過 ，表明“江南重工”的財務狀況良好；而“滬東重機”和“廣船國際”的 Z 分數(shù)值均低于 ，說明存在嚴重財務危機，要引起足夠重視，及時采取有 效措施加以解決。 (16)首次將上市公司財務會計報告中的歷史數(shù)據(jù)不作為確定值，而作為概率變量輸入預測模型，運用水晶球工具預測了“江南重工”、“廣船國際”和“滬東重機”三家上市公司 2020 年中期的每股收益、每股凈資產和凈資產收益率，并進行了比較分析。討論了假設單元和預測單元的選定、時間序列模型的選擇以及預測結果的準確性等問題。 本章小結 本章為緒論，闡述了上市公司、上市公司財務會計報告的內涵，介紹了本文的研究背景、目的、意義以及主要研究工作和創(chuàng)新點。 第一部分 我國 上市公司現(xiàn)行財務會計報告有關問題的理論探討 第二章 財務會計報告要素概念框架及其項目設置有關問題探討 第一部分 我 國上市公司現(xiàn)行財務會計 報告有關問題的理論探討 第二章 財務會計報告要素概念框架 及其項目設置有關問題探討 20 世紀 30 年代，美國率先采用會計準則來規(guī)范上市公司的會計行為，然而當大批具體會計準則出臺后，人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上不相協(xié)調，甚至前后矛盾，缺乏一套首尾一貫的理論概念框架。 從 20 世紀 70 年代開始，美國等許多國家以及國際會計準則委員會（ IASC）開始致力于財務會計概念框架（ CF）（或稱財務會計要素概念框架）的研究 [9]。美國財務會計準則委員會（ FASB）指出：“概念結構是一個 相互關聯(lián)的目標與基本原理協(xié)調一致的體系，該體系能夠促成一致的原則并確定財務會計與財務報告的性質、作用和局限性。這些概念用以指導人們如何選擇應給予反映的交易、事項和情況，以及這些交易等的確認、計量、總括和傳遞給有關利益集團的方法 [67]?！? 20 世紀 90 年代以來，我國會計改革一直處在經濟體制改革的前沿并取得了重大進展，出臺了《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》等一系列會計法規(guī)。但是，我國《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》并不能作為財務會計報告要素概念框架，制定有中國特色的財務會計報告要素概念框架就成為一項緊迫的任務。但究 竟什么是“概念框架”，仁者見仁，智者見智，以下是幾種學術觀點： (1)我國當代著名會計學家葛家澍教授認為，所謂概念框架，是一系列基本概念之間的相互關系，內在聯(lián)系，貫穿了它們之間的原則，使它們形成一個概念體系和網絡[10]。 (2)有人認為，財務會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎上而建立起來的一個由一系列財務會計中最為基本的概念所組成的一個具有層次性的邏輯體系。它適應特定環(huán)境的需要，為準則制定提供最直接、最有用的理論和技術性支持，以此來評估和發(fā)展會計準則，促進準則朝著高質量的目標發(fā)展。同時，概念框架也可 以用來指導解決實務中的一些新的會計問題。當然，它也會因環(huán)境的改變而需要不斷加以補充和完善 [60]。 (3)還有學者強調，概念框架是會計理論與會計準則和實務之間的橋梁與樞鈕。它是由會計理論中抽離出直接指導會計準則和實務發(fā)展的基本概念所構成的理論系統(tǒng)，一方面肯定了傳統(tǒng)財務會計理論中可以繼續(xù)引用的合理部分；一方面又適應社會經濟第一部分 我國 上市公司現(xiàn)行財務會計報告有關問題的理論探討 第二章 財務會計報告要素概念框架及其項目設置有關問題探討 環(huán)境的變動情況，及時反映相應轉變的基本概念與理論的主流觀點，對于財務會計的理論發(fā)展具有不斷完善的積極作用。不僅如此，其本身所具有的內在一致性、普遍適用性和科學預見性的特質，對于會計準則和會計 實務工作，又具有十分重要的作用 [61]。 總之，由于財務會計報告應涵蓋全部的會計對象要素及其具體構成，而所有會計對象要素也都必須具體化后進入財務會計報告系統(tǒng)，因此從某種意義上說，財務會計要素概念框架應該趨同于財務會計報告要素概念框架。本章對當前我國企業(yè)財務會計報告要素概念框架及其項目設置的有關問題進行探討，以促進我國財務會計報告要素概念框架的構建工作。 資產負債表要素概念框架及其項目設置的有關問題 資產負債表通常被視為“全部會計的基礎，每個帳戶的起源與終點”，所以該表要素間的數(shù)量關系式也被稱為會計方 程式。本節(jié)主要討論了“遞延稅款”和“八大資產減值準備”兩個問題，它們涉及到資產負債表三要素中的資產和負債這兩個要素。 “遞延稅款”問題 在現(xiàn)行資產負債表中，“資產總計”和“負債合計”的前一項分別是“遞延稅款借項”和“遞延稅款貸項”項目，見表 2— 1?！斑f延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額，它根據(jù)“遞延稅款”科目的期末借方余額填列；“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額，它根據(jù)“遞延稅款”科目的期末貸方余額填列。 一般認為，遞延稅款出現(xiàn)借方余額，表示企 業(yè)確認的應交稅金超過會計上應確認的所得稅費用，超過部分是企業(yè)預付的所得稅，所以遞延稅款借方余額表示企業(yè)未來的所得稅利益，似乎是企業(yè)的一項資產；反之，遞延稅款出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)計入利潤的所得稅費用大于應交的所得稅，也就是說，從會計的角度來看，企業(yè)確認的應交稅金偏低，未來還有一部分應交的稅金，暫記在“遞延稅款”貸方，所以遞延稅款貸方余額表示的似乎是應付未付的債務。其實，從嚴格意義上來講，遞延稅款是不符合資產和負債的定義的。 資產，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟 利益。它的特征是： (1)資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。(2)資產是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。 (3)資產是由過去的交易或事項形成的。遞延稅款借方余額雖然完全符合資產的第 (3)項特征；但它能帶來的未來經濟利益具有很大的不確定性，不完全符合資產的第 (1)項特征；遞延稅款借方余額本身沒有交換價值，不可轉讓，一經發(fā)生就已消耗，是一項“沉沒成本”，不會像其他的資產那樣能夠被企業(yè)“擁有或控制”，完全不符合資產的第 (2)項特第一部分 我國 上市公司現(xiàn)行財務會計報告有關問題的理論探討 第二章 財務會計報告要素概念框架及其項目設置有關問題探討 征。遞延稅款借方余額是遵循遞延程序的產物，是虛增的資產，而 其他項目都是按照謹慎性原則根據(jù)現(xiàn)時可收回凈值列示的，所以無論是從定義的角度，還是從提供有用會計信息和提高資產質量的要求來衡量，遞延稅款都是不符合資產特征的，應該將其排除在資產之外 [11]。同理，遞延稅款也不符合負債的概念。負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該業(yè)務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。它的特征是： (1)負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 (2)負債是由過去的交易或事項形成的。遞延稅款貸方余額雖然符合負債的第 (2)項特征；但它預期會流出企業(yè)的經濟利益具有很大的不確定性，不完全符合負債的第 (1)項特征。 因此，筆者認為，既然資產和負債的概念不涵蓋遞延稅款，那么在現(xiàn)行資產負債表（見表 2— 1）中就不應該將遞延稅項列為與按流動性劃分標準進行分類的資產（流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產）和負債（流動負債、長期負債）的同級項目。 表 2－ 1 我國現(xiàn)行的資產負債表 會企 01 表 編制單位：股份有限公司 20年 12 月 31 日 單位：元 資 產 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債及所有者權益 （或股東權益） 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產： 流動負債： 各項目? 各項目? 流動資產合計 31 4 751 350 4 144 595 流動負債合計 100 2 651 350 1 545 694 長期投資： 長期負債： 各項目? 長期借款 101 600 000 1 160 000 長期投資合計 38 250 000 250 000 應付債券 102 固定資產： 長期應付款 103 各項目? 專項應付款 106 固定資產合計 50 2 600 000 2 959 000 其他長期負債 108 無形資產及其他資產： 長期負債合計 110 600 000 1 160 000 無形資產 51 600 000 540 000 遞延稅項： 長期待攤費用 52 200 000 200 000 遞延稅款貸項 111 其他長期資產 53 負債合計 114 無形資產及其他資產合計 60 800 000 740 000 所有者 (或股東 )權益： 遞延稅項： 各項目? 遞延稅款借項 61 所有者（或股東）權益合計 122 5 150 000 5 387 901 資產總計 67 8 401 350 8 093 595 負債及所有 者權益總計 135 8 401 350 8 093 595 補充資料： ⒈已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 _______元。 ⒉融資租入固定資產原價 _______元。 我國當代著名會計學家葛家澍教授將“遞延稅項”等項目稱為“財務項目”或“資第一部分 我國 上市公司現(xiàn)行財務會計報告有關問題的理論探討 第二章 財務會計報告要素概念框架及其項目設置有關問題探討 產負債表項目”。李心合教授認為，必須把它們與真正的資產和負債分開，否則資產和負債就會“不純” [12]。 筆者認為，既然遞延稅款難以符合資產和負債的定義，并且在資產負債表中的地位也比不上其現(xiàn)有的同 級項目（指流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、流動負債、長期負債等），沒有必要在資產負債表的項目設置中搞得過于復雜，因此最好是將其作為資產與負債的其他項目在表中列示（見表 2— 2，若考慮到它有一定的重要性，也可將其在其他長期資產和其他長期負債項目下再單獨列示），這樣會有利于報表使用者更好的了解企業(yè)的財務狀況，便于為廣大會計工作者接受。 表 2－ 2 “ 遞延稅款”項目 修改后的資產負債表 會企 01 表 編制單位：股份有限公司 20年 12 月 31 日 單位：元 資 產 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債及所有者權益 （或股東權益） 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產： 流動負債： 各項目? 各項目? 流動資產合計 4 751 350 4 144 595 流動負債合計 2 651 350 1 545 694 長期投資： 長期負債： 各項目? 長期借款 600 000 1 160 000 長期投資合計 250 000 250 000 應付債券 固定資產： 長期應付款 各項目? 專項應付款 固定資產合計 2 600 000 2 959 000 其他長期負債 無形資產及其他資產： 其中： 遞延稅款貸項 無形資產 600 000 540 000 長期負債合計 600 000 1 160 000 長期待攤費用 200 000 200 000 負債合計 其他長期資產 所有者 (或股東 )權益： 其中： 遞延稅款借項 各項目? 無形資產及其他資產合計 800 000 740 000 所有者（或股東）權益合計