【導(dǎo)讀】革就顯得很有必要。2020年11月16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增。值稅試點(diǎn)方案>的通知》明確表示，建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11％的稅率征收增值稅。建筑業(yè)對(duì)此次稅制重大改革應(yīng)。該盡快適應(yīng)，如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問(wèn)題。業(yè)整體稅負(fù)減少，不再有重復(fù)征稅，企業(yè)利潤(rùn)空間擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)。

　　

【正文】 政府實(shí)現(xiàn)某種社會(huì)目標(biāo)而進(jìn)行的工程項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)適用住房等保障房建設(shè)、水利設(shè)施、公路建設(shè) 、農(nóng)村建房等，由納稅人就這些特殊項(xiàng)目的稅額繳納申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼。直接的財(cái)政補(bǔ)貼支出并不會(huì)扭曲稅收經(jīng)濟(jì)效率，可以作為平衡行業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)公平的手段之一。 建議建筑業(yè)上游企業(yè)同步或提前進(jìn)行營(yíng)改增改革 建筑業(yè)所涉及的上游企業(yè)非常多，部分行業(yè)尚未營(yíng)改增，會(huì)出現(xiàn)無(wú)法取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增，則建筑業(yè)向這部分試點(diǎn)地區(qū)可以索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；而向試點(diǎn)外地區(qū)則只能索取普通發(fā)票不能抵扣，造成管 理混亂。只有建筑業(yè)所有上游產(chǎn)業(yè)提前或同步進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 改革，才能順利取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅負(fù)才不會(huì)猛加。 增 值稅作為我國(guó)的第一大稅種，其收入占稅收總收入的比重為 27%。根據(jù)財(cái)政部公布的 2020年稅收增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析顯示， 2020年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入 ，同比增長(zhǎng) 15%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的方向，逐步推廣是大勢(shì)所趨，在稅負(fù)不斷提高的背景下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅成為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)突破口，從而成為近年來(lái)財(cái)稅體制改革領(lǐng)域的先行領(lǐng)域。但改革選擇在某一地區(qū)或者某些行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)有其局限性，容易導(dǎo)致“需求洼地”，造成稅負(fù)不公現(xiàn)象，因此營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)盡快在全國(guó)和全行業(yè)鋪開(kāi)，這就要求與建筑業(yè)相關(guān)的行 業(yè)和地區(qū)應(yīng)盡快同步實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，同時(shí)規(guī)范 相關(guān) 行業(yè)和地區(qū)的稅收秩序，從根本上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 建議已使用機(jī)器按一定比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 隨著建筑市場(chǎng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，建筑業(yè)為擴(kuò)大 規(guī)模會(huì) 采購(gòu)大量施 工機(jī)械設(shè)備。但營(yíng)改增后， 一旦被征收增值稅，這些企業(yè)將面臨已購(gòu)入的存量固定資產(chǎn) 無(wú)法抵扣的局面，增加了企業(yè)稅負(fù)。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 13 建議對(duì) 購(gòu)入 的機(jī)器設(shè)備，營(yíng)改增后，按未使用年限占預(yù)計(jì)使用年限的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備折舊年限為 10年，營(yíng)改增后，例如 A企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，含稅價(jià)格為 ，稅額為 ， 已使用 2年，尚未使用 8年，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 (247。 10 8)，這樣既維護(hù)國(guó)家稅收政 策，又給企業(yè)一定的緩沖期，不至于 讓建筑業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。 加強(qiáng)對(duì)不同地區(qū)不同資質(zhì)企業(yè)的征管措施 以企業(yè)資質(zhì)和財(cái)務(wù)核算劃分納稅人 根據(jù) 《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》 (建設(shè)部令第 87號(hào) )規(guī) 定的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》， 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分為三類：施工總承包企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)承包企業(yè) 資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)及勞務(wù)分包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，其中每個(gè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)都對(duì)收入規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模作了一定的限制。因此在劃分建筑業(yè)納稅人類別時(shí)，可以將具備資 質(zhì)等級(jí)、財(cái)務(wù)核算健全的建筑業(yè)企業(yè)直接認(rèn)定為建筑業(yè) 增值稅一般納稅人。對(duì)于具備資質(zhì)等級(jí)而財(cái)務(wù)核算不健全的建筑業(yè)企業(yè)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行專門的增值稅一般納稅人輔導(dǎo)，在輔導(dǎo)期內(nèi)督促并輔助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算．直至認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于不具備資質(zhì)等級(jí)但財(cái)務(wù)核算健全、能如 實(shí)反映銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的建筑業(yè)企業(yè)，可以自行選擇認(rèn)定為一般納稅人。按規(guī)范辦法計(jì)稅，或選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅， 對(duì)不 具備資質(zhì)等級(jí)且財(cái)務(wù)核算也不健全的建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人， 按小規(guī)模納稅人征稅辦法計(jì)稅。 對(duì)提供建筑勞務(wù) 的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的 稅收監(jiān)管，要求建設(shè)單位或總承包人代扣代繳， 以實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑環(huán)節(jié)稅款的源泉控管，同時(shí)也能有效遏止非法轉(zhuǎn)、分包經(jīng)營(yíng)，改善建筑工程質(zhì)量。 規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，對(duì) 初級(jí) 原材料 憑小票抵扣 營(yíng)改增后，要進(jìn)一步完善增值稅發(fā)票管理工作， 提高防偽技術(shù)。 對(duì)提供建筑業(yè)原材料的個(gè)體生產(chǎn)者等小規(guī)模納稅人，可以考慮對(duì)其提供的部分建 筑原材料，主要是建筑用初級(jí)原材料．參照“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”增值稅管理，允許購(gòu)買者憑借收購(gòu)憑證按比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣額， 但要達(dá)到稅收政策目的就必須進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管，經(jīng)常性地進(jìn)行稅收稽查。 明確計(jì)稅依據(jù)，規(guī)范增值稅預(yù)繳制度 建 筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定的因素包括工程價(jià)款結(jié)算方式、工程承包方式等。不同的工程承包方式，因承包雙方之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系形式的不同， 對(duì)計(jì)稅依據(jù)確定的影響也不同。建筑業(yè)的銷售收入主要為工程結(jié)算收入。 要明確計(jì)稅依據(jù)就得先確認(rèn)納稅人工程結(jié)算收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。目前營(yíng)業(yè)稅已實(shí)現(xiàn)了部分的差額征稅．比如對(duì)建設(shè)工程實(shí)行建設(shè)全過(guò)程總承包 或分階段總承包的建筑企業(yè)。將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 14 去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的收入額。營(yíng)業(yè)稅的差額征稅本質(zhì)上已經(jīng)有了些增值稅的影子，為建筑業(yè)的增值稅制度推行奠定了基礎(chǔ) 。因此，建筑業(yè)改征增值稅后，計(jì)稅依據(jù)可參照其繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅基。 為有效解決 建筑工程周期長(zhǎng)、盈利周期與增值稅的納稅周期不匹配的行業(yè)特殊問(wèn)題。 建議可對(duì)建筑業(yè)實(shí)行增值稅預(yù)繳制度， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此計(jì)算和預(yù)繳增值稅，按月申報(bào)，工程竣工后再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。 確認(rèn)納稅地點(diǎn) 建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的選擇要綜合考慮稅收征管成本、財(cái)政收入分配格局及稅源控管等因素影響。建筑業(yè)一般納稅人提供異地建筑勞務(wù)時(shí)，各施工單位需向勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所有工程承包合同及工程預(yù)決算資料；勞務(wù)所 在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程結(jié)算款的 3％比例預(yù)征稅款，并對(duì)施工企業(yè)建立納稅和管理臺(tái)賬，按期將預(yù)征情況通報(bào)給企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí) ， 納稅人需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所有施工單位的工程承包合同及工程預(yù)決算資料，集中統(tǒng) 一進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額憑證抵扣，并與機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款匯算清繳， 補(bǔ)繳未征稅款或按比例要 求勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多征款。對(duì)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人， 其納稅地點(diǎn)仍按征收率在勞務(wù)發(fā)生地全額征收。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 15 結(jié)論 綜上所述， 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工 程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè) 三方共同利益，同時(shí)， 對(duì)建筑 業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)， 如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、 交通運(yùn)輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、 設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革， 這樣才能保證政策實(shí)施。對(duì)建筑企業(yè)而言， 這 項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)， 使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 16 致 謝 在 楊鑒淞 老師的悉心指導(dǎo)下 ，我終于完成的論文的撰寫(xiě) 。從畢業(yè) 論文 題目的選擇、到選到課題的研究和論證，再到本畢業(yè) 論文 的 撰寫(xiě) 、修改，每一步都有 楊 老師的細(xì)心指導(dǎo)和認(rèn)真的解析。在 楊 老師的指導(dǎo)下，我在各方面都有所提高，老師以嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)，一絲不茍的治學(xué)態(tài)度和勤勉的工作態(tài)度深深感染了我，給我巨大的啟迪，鼓舞和鞭策，并成為我人生路上值得學(xué)習(xí)的榜樣。使我的知識(shí)層次又有所提高。同時(shí)感謝所有教育過(guò)我的專業(yè)老師，你們傳授的專業(yè)知識(shí)是我不斷成長(zhǎng)的源泉 ， 也是完成本論文的基礎(chǔ)。也 要 感謝班里的同學(xué) ， 是你們?cè)谖矣龅诫y題 時(shí)， 幫我找到大量資料，解決難題。再次真誠(chéng)感謝所有幫助過(guò)我的老師同學(xué)。通過(guò)這次畢業(yè) 論文 不僅 提高了我獨(dú)立思考問(wèn)題解決問(wèn)題的能力 ， 而且培養(yǎng)了認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，一絲不茍的學(xué)習(xí)態(tài)度。由于經(jīng)驗(yàn)匱乏，能力有限， 論文 中難免有許多考慮不周全的地方，希望各位老師多加指教 。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 17 參考文獻(xiàn) [1] 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》， 2020 [2] 傅翠萍 ,《 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后財(cái)稅變化和應(yīng)對(duì)措施 》 ,《財(cái)務(wù)與管理》 ,202011 [3] 于艷琴 ,《對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實(shí)研究》 ,《財(cái)經(jīng)界》 202010 [4] 堯云珍 周偉 ,《我國(guó)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的研究 》 , 《 金融與經(jīng)濟(jì)》 ,202008 [5] 彭斌 ,《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)影響的分析 》 ,《 經(jīng)濟(jì)生活文摘 》 ,202003 [6] 北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)調(diào)查組 ,《京企對(duì)營(yíng)改增的反應(yīng)與建議》 [7] 朱軍良 ,《建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理的影響》 ,《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》 ,20200 [8] 趙樹(shù)德 ,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響分析》 ,《探索與思考》 [9] 姜明耀 ,《增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響 —— 基于投入產(chǎn)出表的分析》 ,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) ,202011 [10] 丁洋 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