【導(dǎo)讀】革就顯得很有必要。2020年11月16日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增。值稅試點方案>的通知》明確表示，建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11％的稅率征收增值稅。建筑業(yè)對此次稅制重大改革應(yīng)。該盡快適應(yīng)，如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅，是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。業(yè)整體稅負減少，不再有重復(fù)征稅，企業(yè)利潤空間擴大，競爭能力增強。

　　

【正文】 政府實現(xiàn)某種社會目標而進行的工程項目，如經(jīng)濟適用住房等保障房建設(shè)、水利設(shè)施、公路建設(shè) 、農(nóng)村建房等，由納稅人就這些特殊項目的稅額繳納申請財政補貼。直接的財政補貼支出并不會扭曲稅收經(jīng)濟效率，可以作為平衡行業(yè)稅負實現(xiàn)公平的手段之一。 建議建筑業(yè)上游企業(yè)同步或提前進行營改增改革 建筑業(yè)所涉及的上游企業(yè)非常多，部分行業(yè)尚未營改增，會出現(xiàn)無法取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。試點地區(qū)營改增，則建筑業(yè)向這部分試點地區(qū)可以索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣；而向試點外地區(qū)則只能索取普通發(fā)票不能抵扣，造成管 理混亂。只有建筑業(yè)所有上游產(chǎn)業(yè)提前或同步進行營業(yè)稅改征增值稅 改革，才能順利取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，稅負才不會猛加。 增 值稅作為我國的第一大稅種，其收入占稅收總收入的比重為 27%。根據(jù)財政部公布的 2020年稅收增長的結(jié)構(gòu)性分析顯示， 2020年國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入 ，同比增長 15%。營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的方向，逐步推廣是大勢所趨，在稅負不斷提高的背景下，營業(yè)稅改征增值稅成為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的一個突破口，從而成為近年來財稅體制改革領(lǐng)域的先行領(lǐng)域。但改革選擇在某一地區(qū)或者某些行業(yè)實行試點有其局限性，容易導(dǎo)致“需求洼地”，造成稅負不公現(xiàn)象，因此營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)盡快在全國和全行業(yè)鋪開，這就要求與建筑業(yè)相關(guān)的行 業(yè)和地區(qū)應(yīng)盡快同步實施營業(yè)稅改征增值稅，同時規(guī)范 相關(guān) 行業(yè)和地區(qū)的稅收秩序，從根本上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。 建議已使用機器按一定比例進行進項稅額抵扣 隨著建筑市場規(guī)模的迅速擴大，建筑業(yè)為擴大 規(guī)模會 采購大量施 工機械設(shè)備。但營改增后， 一旦被征收增值稅，這些企業(yè)將面臨已購入的存量固定資產(chǎn) 無法抵扣的局面，增加了企業(yè)稅負。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 13 建議對 購入 的機器設(shè)備，營改增后，按未使用年限占預(yù)計使用年限的比例計算進項稅額進行抵扣。稅法規(guī)定機器設(shè)備折舊年限為 10年，營改增后，例如 A企業(yè)購入一臺機器設(shè)備，含稅價格為 ，稅額為 ， 已使用 2年，尚未使用 8年，則可以抵扣的進項稅額為 (247。 10 8)，這樣既維護國家稅收政 策，又給企業(yè)一定的緩沖期，不至于 讓建筑業(yè)承受不盡情理的稅負。 加強對不同地區(qū)不同資質(zhì)企業(yè)的征管措施 以企業(yè)資質(zhì)和財務(wù)核算劃分納稅人 根據(jù) 《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》 (建設(shè)部令第 87號 )規(guī) 定的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標準》， 行業(yè)標準分為三類：施工總承包企業(yè)資質(zhì)等級標準、專業(yè)承包企業(yè) 資質(zhì)等級標準及勞務(wù)分包企業(yè)資質(zhì)標準，其中每個資質(zhì)等級標準都對收入規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模作了一定的限制。因此在劃分建筑業(yè)納稅人類別時，可以將具備資 質(zhì)等級、財務(wù)核算健全的建筑業(yè)企業(yè)直接認定為建筑業(yè) 增值稅一般納稅人。對于具備資質(zhì)等級而財務(wù)核算不健全的建筑業(yè)企業(yè)。 稅務(wù)機關(guān)可對其實行專門的增值稅一般納稅人輔導(dǎo)，在輔導(dǎo)期內(nèi)督促并輔助企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算．直至認定為一般納稅人。對于不具備資質(zhì)等級但財務(wù)核算健全、能如 實反映銷項、進項稅額的建筑業(yè)企業(yè)，可以自行選擇認定為一般納稅人。按規(guī)范辦法計稅，或選擇認定為小規(guī)模納稅人。 按簡易辦法計稅， 對不 具備資質(zhì)等級且財務(wù)核算也不健全的建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認定為小規(guī)模納稅人， 按小規(guī)模納稅人征稅辦法計稅。 對提供建筑勞務(wù) 的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的 稅收監(jiān)管，要求建設(shè)單位或總承包人代扣代繳， 以實現(xiàn)對建筑環(huán)節(jié)稅款的源泉控管，同時也能有效遏止非法轉(zhuǎn)、分包經(jīng)營，改善建筑工程質(zhì)量。 規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，對 初級 原材料 憑小票抵扣 營改增后，要進一步完善增值稅發(fā)票管理工作， 提高防偽技術(shù)。 對提供建筑業(yè)原材料的個體生產(chǎn)者等小規(guī)模納稅人，可以考慮對其提供的部分建 筑原材料，主要是建筑用初級原材料．參照“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”增值稅管理，允許購買者憑借收購憑證按比例計算進項抵扣額， 但要達到稅收政策目的就必須進一步加強稅收監(jiān)管，經(jīng)常性地進行稅收稽查。 明確計稅依據(jù)，規(guī)范增值稅預(yù)繳制度 建 筑業(yè)計稅依據(jù)確定的因素包括工程價款結(jié)算方式、工程承包方式等。不同的工程承包方式，因承包雙方之間經(jīng)濟關(guān)系形式的不同， 對計稅依據(jù)確定的影響也不同。建筑業(yè)的銷售收入主要為工程結(jié)算收入。 要明確計稅依據(jù)就得先確認納稅人工程結(jié)算收入實現(xiàn)的標準。目前營業(yè)稅已實現(xiàn)了部分的差額征稅．比如對建設(shè)工程實行建設(shè)全過程總承包 或分階段總承包的建筑企業(yè)。將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 14 去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為計征營業(yè)稅的收入額。營業(yè)稅的差額征稅本質(zhì)上已經(jīng)有了些增值稅的影子，為建筑業(yè)的增值稅制度推行奠定了基礎(chǔ) 。因此，建筑業(yè)改征增值稅后，計稅依據(jù)可參照其繳納營業(yè)稅時的稅基。 為有效解決 建筑工程周期長、盈利周期與增值稅的納稅周期不匹配的行業(yè)特殊問題。 建議可對建筑業(yè)實行增值稅預(yù)繳制度， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照工程進度百分比法確認當(dāng)期工程收入，并據(jù)此計算和預(yù)繳增值稅，按月申報，工程竣工后再進行匯算清繳，多退少補。 確認納稅地點 建筑業(yè)納稅地點的選擇要綜合考慮稅收征管成本、財政收入分配格局及稅源控管等因素影響。建筑業(yè)一般納稅人提供異地建筑勞務(wù)時，各施工單位需向勞務(wù)所在地稅務(wù)機關(guān)提供所有工程承包合同及工程預(yù)決算資料；勞務(wù)所 在地稅務(wù)機關(guān)按工程結(jié)算款的 3％比例預(yù)征稅款，并對施工企業(yè)建立納稅和管理臺賬，按期將預(yù)征情況通報給企業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。同時 ， 納稅人需向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送所有施工單位的工程承包合同及工程預(yù)決算資料，集中統(tǒng) 一進行進項稅額憑證抵扣，并與機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行稅款匯算清繳， 補繳未征稅款或按比例要 求勞務(wù)所在地稅務(wù)機關(guān)退回多征款。對建筑業(yè)小規(guī)模納稅人， 其納稅地點仍按征收率在勞務(wù)發(fā)生地全額征收。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 15 結(jié)論 綜上所述， 營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工 程，涉及到國家、地方政府和企業(yè) 三方共同利益，同時， 對建筑 業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)， 如工程勘察、工程設(shè)計、科研院所、 交通運輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、 設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革， 這樣才能保證政策實施。對建筑企業(yè)而言， 這 項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對， 使營業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 16 致 謝 在 楊鑒淞 老師的悉心指導(dǎo)下 ，我終于完成的論文的撰寫 。從畢業(yè) 論文 題目的選擇、到選到課題的研究和論證，再到本畢業(yè) 論文 的 撰寫 、修改，每一步都有 楊 老師的細心指導(dǎo)和認真的解析。在 楊 老師的指導(dǎo)下，我在各方面都有所提高，老師以嚴謹求實，一絲不茍的治學(xué)態(tài)度和勤勉的工作態(tài)度深深感染了我，給我巨大的啟迪，鼓舞和鞭策，并成為我人生路上值得學(xué)習(xí)的榜樣。使我的知識層次又有所提高。同時感謝所有教育過我的專業(yè)老師，你們傳授的專業(yè)知識是我不斷成長的源泉 ， 也是完成本論文的基礎(chǔ)。也 要 感謝班里的同學(xué) ， 是你們在我遇到難題 時， 幫我找到大量資料，解決難題。再次真誠感謝所有幫助過我的老師同學(xué)。通過這次畢業(yè) 論文 不僅 提高了我獨立思考問題解決問題的能力 ， 而且培養(yǎng)了認真嚴謹，一絲不茍的學(xué)習(xí)態(tài)度。由于經(jīng)驗匱乏，能力有限， 論文 中難免有許多考慮不周全的地方，希望各位老師多加指教 。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 17 參考文獻 [1] 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》， 2020 [2] 傅翠萍 ,《 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后財稅變化和應(yīng)對措施 》 ,《財務(wù)與管理》 ,202011 [3] 于艷琴 ,《對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實研究》 ,《財經(jīng)界》 202010 [4] 堯云珍 周偉 ,《我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的研究 》 , 《 金融與經(jīng)濟》 ,202008 [5] 彭斌 ,《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的分析 》 ,《 經(jīng)濟生活文摘 》 ,202003 [6] 北京市建筑業(yè)聯(lián)合會調(diào)查組 ,《京企對營改增的反應(yīng)與建議》 [7] 朱軍良 ,《建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響》 ,《財務(wù)與會計》 ,20200 [8] 趙樹德 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