【導(dǎo)讀】第一節(jié)審計(jì)抽樣概述。掌握統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的內(nèi)涵及區(qū)別、抽樣審計(jì)風(fēng)。抽樣結(jié)果的評價(jià)；審計(jì)抽樣的具體運(yùn)用。樣本設(shè)計(jì)及隨機(jī)樣本選取方法；統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷。審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶。余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，——詳查法對總體100%的審查。證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論。在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)時(shí)。不可用于詢問、觀察、分析性復(fù)核。要求內(nèi)控健全，要求審計(jì)人員掌。情況使用，如貨幣單位抽樣。樣本量較大，用于實(shí)質(zhì)性程序。作質(zhì)量要求所進(jìn)行的工作稱為樣本設(shè)計(jì)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會導(dǎo)致不正確的審計(jì)結(jié)論，達(dá)。不到預(yù)期審計(jì)效果，審計(jì)人員應(yīng)給予關(guān)注。計(jì)證據(jù)的誤解所致，與審計(jì)抽樣無關(guān)。注冊會計(jì)師要求的可信賴程度與樣本量成正比，確定其要考慮樣本量及內(nèi)部控制健全程度等因素。舉例：抽樣結(jié)果的可信賴程度為95%。

　　

【正文】 大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 理論熱點(diǎn) 抽樣審計(jì)理論體系構(gòu)建研究 ?理論基礎(chǔ) ?抽樣規(guī)劃 ?程序技術(shù) 抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用研究 ?現(xiàn)狀分析 ?方法體系、技術(shù)關(guān)鍵及個(gè)案分析 抽樣審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 內(nèi)部控制理論與抽樣審計(jì)應(yīng)用研究 思考題 理解和掌握幾個(gè)概念 審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣、屬性抽樣、變量抽樣、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可信賴程度、可容忍誤差、發(fā)現(xiàn)抽樣、停走抽樣、系統(tǒng)抽樣 簡述審計(jì)抽樣的程序。 簡述審計(jì)抽樣的種類及特點(diǎn)。 簡述樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素及各因素對樣本量的影響。 簡述隨機(jī)樣本選取的方法及應(yīng)用要點(diǎn)。 屬性抽樣的應(yīng)用 審計(jì)抽樣作業(yè)題 假定某公司客戶應(yīng)收賬款的編號為 0001——3500，審計(jì)人員擬選擇其中 175份進(jìn)行函證 。 （ 1） 如果利用隨機(jī)數(shù)表選樣 ， 從第 2行第 4列作為起點(diǎn) ， 自上而下 ， 以前 4位數(shù)為準(zhǔn) ， 則審計(jì)人員選擇的前 5個(gè)樣本的編號號碼分別是多少 ？ （ 2） 若采用系統(tǒng)抽樣方法并確定隨機(jī)起點(diǎn)為 000001 0017， 審計(jì)人員在每個(gè)起點(diǎn)應(yīng)選擇多少樣本量 ？ 每個(gè)起點(diǎn)選擇的最初 3個(gè)樣本的號碼分別是哪些 ？ 若審計(jì)人員預(yù)計(jì)審計(jì)總體的最大偏差率不超過 5%，抽查了 180個(gè)樣本項(xiàng)目后 ， 發(fā)現(xiàn)有 3個(gè)偏差項(xiàng)目 ， 審計(jì)人員可否以 95%的把握程度 ， 接受總體偏差率最大不超過 5%的假設(shè) ？ （ 利用插值法計(jì)算 ） 審計(jì)人員在對銷售發(fā)票進(jìn)行控制測試時(shí) ， 設(shè)定的偏差上限為 5%， 可依賴程度為 90%， 預(yù)計(jì)總體偏差率為 2%。 （ 1） 確定所需的樣本量； （ 2） 假定樣本的偏差數(shù)為 4， 審計(jì)人員可否以 90%的把握斷定總體的偏差率不會超過 5%？ 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 作業(yè)數(shù)據(jù)資料 樣本結(jié)果評價(jià)表（ 90%可信賴程度） 樣本量 發(fā)現(xiàn)實(shí)際差錯(cuò)數(shù) 4 120 160 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 樣本結(jié)果評價(jià)表 （ 95%可信賴程度） 樣本量 發(fā)現(xiàn)實(shí)際差錯(cuò)數(shù) 3 200 150 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 致會計(jì) ? 戀愛規(guī)則：有愛必有還，愛還必相等 ? 緣分是營業(yè)外收入，愛情是無形資產(chǎn)； ? 愛人是應(yīng)付賬款；想你是日記賬； ? 吵架是壞帳準(zhǔn)備；暗戀是收不回的壞賬； ? 結(jié)婚是合并報(bào)表，離婚是資產(chǎn)重組。 ：單選 ? 應(yīng)收賬款總金額為 400萬元，重要性水平為 6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯(cuò)額為，而賬戶的實(shí)際差錯(cuò)額為 8萬元，這時(shí)，注冊會計(jì)師承受了（ ）。 A、誤拒風(fēng)險(xiǎn) B、信賴不足風(fēng)險(xiǎn) C、誤受風(fēng)險(xiǎn) D、信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 課上鞏固練習(xí) ? 答案 :C ? 解析 :誤受風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。由于重要性水平為 6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯(cuò)額為 ，而賬戶的實(shí)際差錯(cuò)額為 8萬元，所以注冊會計(jì)師承擔(dān)誤受風(fēng)險(xiǎn)。 答案 :A ? 有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，正確的是（ ）。 A、注冊會計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) B、審計(jì)抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)程序 C、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇 D、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率 答案 :A 解析 :BCD均屬選取特定項(xiàng)目的方法。 ? 下列有關(guān)選取測試項(xiàng)目的方法表述恰當(dāng)?shù)氖?（ ） 。 A、 在對實(shí)收資本賬戶審計(jì)時(shí)一般采用選取全部項(xiàng)目的方法 B、 由于余額超過 10萬元的應(yīng)收賬款占全年應(yīng)收賬款的95%， 注冊會計(jì)師決定 100%的函證以此來代表所有的應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào) ， 屬 于 選 取 全 部 項(xiàng) 目 的 方 法 C、 注冊會計(jì)師在采用系統(tǒng)選樣的方法審查發(fā)票 ， 抽取發(fā)票時(shí)對小金額的沒有考慮在抽查之列 ， 屬審計(jì)抽樣 D、 注冊會計(jì)師在審計(jì)前對固定資產(chǎn)賬戶的特別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估 ， 準(zhǔn)備重點(diǎn)抽查生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn) ， 屬審計(jì)抽樣 ? 注冊會計(jì)師于 2020年 11月開始對 XYZ公司 2020年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師 A運(yùn)用審計(jì)抽樣得出審計(jì)結(jié)論，在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，下列考慮比較恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 A、注冊會計(jì)師計(jì)劃評估的有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有效性較低，在確定樣本時(shí)，注冊會計(jì)師將可容忍偏差率確定得較低，以獲取樣本進(jìn)行控制測試 B、準(zhǔn)備對 2020年前 10個(gè)月的應(yīng)收賬款抽樣函證并作出結(jié)論，對剩余的兩個(gè)月的應(yīng)收賬款則在年末后使用替代審計(jì)程序 C、依據(jù) 2020年 1~10月的應(yīng)收賬款余額明細(xì)表選取樣本進(jìn)行審查，沒有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)，得出結(jié)論 1~10月的應(yīng)收賬款沒有重大錯(cuò)報(bào) D、對 2020年前 10個(gè)月的應(yīng)收賬款按金額分層，由于 10萬元以上的應(yīng)收賬款占到前 10個(gè)月的 90%。注冊會計(jì)師決定全部函證，對另外的 10%的應(yīng)收賬款采用替代程序，然后匯總各自的錯(cuò)報(bào) ? 答案 :D ? 解析 :計(jì)劃評估的控制有效性越低，注冊會計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。相反，注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)越依賴控制運(yùn)行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進(jìn)行控制測試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加。注冊會計(jì)師可對 10個(gè)月的應(yīng)收賬款使用審計(jì)抽樣作出結(jié)論，對剩余的兩個(gè)月則在年末后使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。但對重要的應(yīng)收賬款的審計(jì)，函證程序一般是必須的，只有在無法通過函證獲取證據(jù)時(shí)才采用替代程序。只根據(jù)明細(xì)表實(shí)物選取樣本，樣本可能不完整。 ? 注冊會計(jì)師將統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用于下列（ ）項(xiàng)目，屬于變量抽樣。 A、未經(jīng)批準(zhǔn)而賒銷的金額 B、賒銷是否經(jīng)過嚴(yán)格審批 C、賒銷單上是否均有主管人員的簽字 D、收款環(huán)節(jié)的職責(zé)分工是否合理 ? 答案 :A ? 解析 :屬性抽樣的對象是總體的非金額特征（ BC），而變量抽樣的對象是金額特征（ A）。對職責(zé)分工的審查方法主要是觀察，而觀察環(huán)節(jié)不適用抽樣 課后引申閱讀 ? (美 )格雷厄姆 卡爾頓 (Graham Kalton)著；郝虹生譯，抽樣調(diào)查導(dǎo)論，北京：中國統(tǒng)計(jì)出版社， 2020 ? 拉里 (Larry )著；耿建新 ... [等 ]譯，審計(jì)學(xué)：一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析方法： A Risk Analysis Approach，中國人民大學(xué)出版社， 2020 ? 曾涓，貨幣單位抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用，南方金融，2020/04 ? 裘宗舜，審計(jì)抽樣技術(shù)之創(chuàng)新 —— 貨幣單位抽樣，審計(jì)研究， 2020/02 ? 陳月昆，分層審計(jì)抽樣的理論架構(gòu)與計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐， 2020/05 Chapter 10 E N D