【導(dǎo)讀】本指南說明了地方自治和區(qū)域間的競爭是如何幫助中國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。31個地區(qū)，省、直轄市和21個大城市全面的經(jīng)濟(jì)，金融和企業(yè)數(shù)據(jù)。2020年，中國將有六個省份的GDP將超過一萬億美元。今天中國的迅猛發(fā)展，許多是來自地方的倡議，而不是由北京。事實(shí)上在中國各省和地方官員偶爾會降低北京政策的有效性，比如最近的打。和人口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，列出他們的長處和挑戰(zhàn)，并提供一個五年的展望?！白韵露稀钡慕嵌龋皇峭ǔ５摹白陨隙隆?，產(chǎn)生了一些非凡的統(tǒng)計(jì)效果。技企業(yè)在硅谷上市，2020年達(dá)到35個。有望以8500萬臺問鼎排名第一。為中國最大的省級經(jīng)濟(jì)體。但三年后人均國內(nèi)生產(chǎn)總值將超過香港。例如，最近由中國社會科學(xué)研究院向國務(wù)院提。交的報(bào)告指出不可持續(xù)的債務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目虧損。

　　

【正文】 假定注冊會計(jì)師對所抽取的 150 個賬面價(jià)值 1350 萬元的樣本實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)樣本中的錯報(bào)金額為 350 萬元，請采用比率法計(jì)算推斷的總體錯報(bào)。 （ 3）假定注冊會計(jì)師對所抽取的 150 個樣本實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)戊公司銷售員在采購過程中每筆銷售交易收受回扣 萬元，針對這種情況，請判斷注冊會計(jì)師在推斷總體錯報(bào)時，應(yīng)當(dāng)采用哪種方法并計(jì)算該方法下應(yīng) 推斷的總體錯報(bào)金額。 （ 4）請根據(jù)（ 3）推斷的總體錯報(bào)判斷注冊會計(jì)師是否可以接受總體。 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施函證程序時， A 注冊會計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法 (PPS)。相關(guān)事項(xiàng)如下： （ 1） A 注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目總體規(guī)模為 3500，預(yù)計(jì)總體錯報(bào)率低于 5%，而且均為高估錯報(bào)，所以滿足 PPS 抽樣的先決條件，可以選擇 PPS 抽樣的方法。 （ 2）在確定樣本量時， A 注冊會計(jì)師先計(jì)算得出貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。 （ 3） A 注冊會計(jì)師將賬面金額 在 140000 以上的應(yīng)收賬款作為一層，單獨(dú)進(jìn)行測試；將賬面金額在 1000 以下的應(yīng)收賬款確定為極不重要的帳戶，決定不對其實(shí)施審計(jì)程序。 （ 4）在確定樣本后，注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中的項(xiàng)目，然后以邏輯單元為抽樣單元選擇樣本，針對貨幣單元實(shí)施審計(jì)測試。 （ 5）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后， A 注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報(bào)。 要求： 假設(shè)以上事項(xiàng)獨(dú)立存在，針對上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。 會計(jì)師事務(wù)所接受委托 對甲公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， A 注冊會計(jì)師擬采用 PPS 抽樣法對甲公司 2020 年度營業(yè)收入項(xiàng)目實(shí)施抽樣。甲公司營業(yè)收入賬面總額為 2500 萬元，注冊會計(jì)師確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)為 5%，擴(kuò)張系數(shù)為 ，與高估錯報(bào)數(shù)量 0， 1， 2,，分別對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)依次是 ， ， ，可容忍錯報(bào)為 125 萬元，預(yù)計(jì)總體錯報(bào)為 50 萬元。 其他相關(guān)情況如下： （ 1）注冊會計(jì)師運(yùn)用公式法確定的樣本規(guī)模為 167 個。 （ 2）注冊會計(jì)師在對所需的樣本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)了 2 個錯報(bào)，第一個錯報(bào)是賬面金額為 10 萬元的項(xiàng)目，其中有 5 萬元的 高估錯報(bào)；第二個錯報(bào)是賬面金額為22 萬元的項(xiàng)目，其中有 萬元的錯報(bào)。注冊會計(jì)師將錯報(bào)比例按照升序進(jìn)行排序即 t1=， t2=。 （ 3）注冊會計(jì)師計(jì)算得出基本界限等于 萬元。 （ 4）注冊會計(jì)師利用樣本錯報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算出第 1 個錯報(bào)增加的錯報(bào)上限為 萬元，第 2 個錯報(bào)增加的錯報(bào)上限為 萬元。 （ 5）注冊會計(jì)師將計(jì)算的總體錯報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值與可容忍錯報(bào)比較，決定拒絕接受總體。 要求： 針對上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理 由。 參考答案及解析 一．單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 2. 【答案】 C 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所以選項(xiàng) C 說法不正確。 3. 【答案】 B 【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) B正確。 4. 【答案】 C 【解析】注冊會計(jì)師在界定總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。本題測試該企業(yè) 2020 年的內(nèi)部控制，所涵蓋 的期間應(yīng)為 2020 年 112 月。注冊會計(jì)師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，代表總體的實(shí)物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。 5. 【答案】 D 【解析】在細(xì)節(jié)測試中計(jì)劃抽樣時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對單個重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。單個重大項(xiàng)目包括那些潛在錯報(bào)可能超過可容忍錯報(bào)的所有單個項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊會計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。 6. 【答案】 C 【解析】企業(yè)的該項(xiàng)內(nèi)部控制要求授權(quán)人應(yīng)當(dāng)在付款單上簽字，所以所有的付款單應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師定義的抽樣總體，該項(xiàng)內(nèi)部 控制同時要求授權(quán)人針對每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，所以將付款單上得每筆款項(xiàng)作為抽樣單元更能提高效率。 7. 【答案】 C 【解析】分層是為了降低項(xiàng)目的變異性，所以適用于細(xì)節(jié)測試，而不是控制測試，所以選項(xiàng) C不正確。 8. 【答案】 B 【解析】樣本規(guī)模 =600247。 30 =54（個）。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊會計(jì)師抽樣的四個樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =3247。 56=%。 12. 【答案】 B 【解析】在控制 測試的非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量，注冊會計(jì)師通常將樣本偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)與可容忍偏差率進(jìn)行比較。 14. 【答案】 D 【解析】注冊會計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或 PPS抽樣。但本題告知注冊會計(jì)師未對總體分層，所以此時只能選擇 PPS 抽樣。 15. 【答案】 C 【解析】可容忍錯報(bào)越大樣本規(guī)模越小，所以應(yīng)當(dāng)選擇 C。選項(xiàng) ABD 與樣本規(guī)模呈同向變動。 二．多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計(jì)抽樣 應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：（ 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（ 3）審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計(jì)抽樣技術(shù)。 3. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD屬于細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 4. 【答案】 AD 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種類型：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試中 的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 6. 【答案】 AC 【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（ 2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案】 BD 9. 【答案】 ABC 【解析】被審計(jì)單位的該項(xiàng)內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一 項(xiàng)控制偏差。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對金額而言的，所以控制測試中不考慮這一因素。 11. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系。 12. 【答案】 ABCD 【解析】除了 ABCD 影響因素外，還包括預(yù)先估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差，總體規(guī)模等因素。 13. 【答案】 ABD 【解析】在統(tǒng)計(jì)抽樣中，不適合采用隨意選樣。 14. 【答案】 ABC 【解析】當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，注冊會計(jì)師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴(kuò)大測試范圍。 15. 【答案】 BC 【解析】傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計(jì)抽樣法、差額估計(jì)抽樣法、比率估計(jì)抽樣法，PPS 抽樣不屬于傳統(tǒng)變量抽樣，所以選項(xiàng) A 不正確。比率法屬于細(xì)節(jié)測試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) D 不正確。 16. 【答案】 BC 【解析】比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) A不正確。注冊會計(jì)師實(shí)施檢查的對象并 不是對總體中的貨幣單元，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查，它們被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧赃x項(xiàng) D不正確。 18. 【答案】 ABD 【解析】 PPS抽樣生成的樣本可以自動分層，所以在確定樣本規(guī)模時不需要考慮被審計(jì)金額的變異性，不使用標(biāo)準(zhǔn)差。 19. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D屬于低估錯報(bào)，不適用于 PPS抽樣。 三． 簡答題 1. 【答案】 （ 1）不正確。 A 注冊會計(jì)師抽樣過程中定義總體不適當(dāng)。注冊會計(jì)師測試的目的是賒銷是否經(jīng)過授權(quán)審批，賒銷審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷售單上的簽署意見，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷 售單定義為測試的總體。 （ 2）不正確。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。 （ 3）不正確。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對總體的最佳估計(jì)，但注冊會計(jì)師還要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，才能得出總體偏差率上限。 （ 4）正確。 （ 5）不正確?？傮w偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =。 2. （ 1）不正確。測試采購交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運(yùn)單、賣方發(fā)票）作為抽樣的總體。 （ 2）不正確。 A 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制， 否則應(yīng)視為控制偏差。 （ 3）不正確。 A注冊會計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。 （ 4）不正確?？傮w偏差率的最佳估計(jì)數(shù) =樣本偏差率 =1/60=%，總體偏差率上限 =。 （ 5）正確。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計(jì)總體錯報(bào)總體可容忍錯報(bào) 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N =[50 1500247。 （ 7000049000） ]2=68（個） (2) 樣本平均錯報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額 /樣本量＝（ 120100） /68＝(萬元 )審定 推斷的總 體錯報(bào) = 1500=（萬元）。 【解析】本題審定金額小于樣本的賬面余額，屬于高估錯報(bào)。 4. 【答案】 （ 1）樣本規(guī)模 =2020247。 150 2=27（個） （ 2）推斷的總體錯報(bào)＝ 350247。 （ 1350247。 2020） =（萬元） （ 3）應(yīng)當(dāng)采用差異法推斷總體，因?yàn)樵摲椒ㄟm用于錯報(bào)金額與抽樣單元本身而不是其金額相關(guān)的情況。 推斷的總體錯報(bào) = 1500=（萬元） （ 4）推斷的總體錯報(bào)為 ，雖低于但很接近可容忍錯報(bào) 150，所以注冊會計(jì)師需要作出拒絕接受總體的結(jié)論 。 5. 【答案】 （ 1）正確。 （ 2）不正確。在 PPS 抽樣中確定樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性，所以注冊會計(jì)師不需要預(yù)先計(jì)算得出標(biāo)準(zhǔn)差。 （ 3）不正確。 PPS 抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。 （ 4）不正確。 PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，但注冊會計(jì)師卻不是對具體貨幣單元進(jìn)行審計(jì)，而必須針對實(shí)物單元（或稱邏輯單元）實(shí)施審計(jì)測試。 （ 5）正確。 6. 【答案】 （ 1）正確。樣本規(guī)模 =2500 3247。 （ 12550 ） =167（個）。 （ 2）不正確。在 PPS 抽 樣中應(yīng)按降序排列錯報(bào)比例即： t1=，t2=5/10=. （ 3）不正確?；窘缦?=2500 （ 3247。 167） 1=（萬元） （ 4）不正確。第 1個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 167 =（萬元），第 2 個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 167 =（萬元）。 （ 5）不正確?？傮w錯報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值 =++=（萬元），低于可容忍錯報(bào) 125 萬元，所以可以接受總體賬面金額。