【導(dǎo)讀】業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具。體需要一定的記憶。掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用及獨(dú)立性有關(guān)知識。道德的核心內(nèi)容。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡答題，均沒有直接命題。恰當(dāng)報(bào)告的除外。因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；

　　

【正文】 人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)。 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 在 同時(shí)滿足下列條件 時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部 如果會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中使用該控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動； 戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率； 當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)； 部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對實(shí)施過程進(jìn)行管理； 師在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議 服務(wù)的結(jié)果， 可能導(dǎo)致 審計(jì)項(xiàng)目組不能恰當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，或在評價(jià)時(shí)不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這將因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。 公眾利益實(shí)體 的情況下，會計(jì)師事務(wù)所 不得 提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制； 第二，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)； 第三，對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露 七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 如果會計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； ，其生成的信息不構(gòu)成會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 計(jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)和提出建議 ，會計(jì)師事務(wù)所向 不屬于公眾利益實(shí)體 的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 ，會計(jì)師事務(wù)所 不得向?qū)儆诠?利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)： 第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大 只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保注冊會計(jì)師不承擔(dān)管理決策職責(zé)，會計(jì)師事務(wù)所才能提供此類服務(wù) 八、訴訟支持服務(wù) 如果向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)涉及對損失或其他金額的估計(jì)，并且這些損失或其他金額影響被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。 九、法律服務(wù) 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 ，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 有重大影響 ，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響； ，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 無重大影響 ，則應(yīng)當(dāng)評價(jià)因自我評價(jià)和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度； 其降低至可接受的水平； 消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?平； 顧問，將因自我評價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 十、招聘服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 會計(jì)師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)： 格； 提出咨詢意見； 試； 、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見 ，會計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。 、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)?戶會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；第二，對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查 十一、公司理財(cái)服務(wù) 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 （如對公司財(cái)務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將可能產(chǎn)生自我評價(jià)的不利影響。 ，并且同時(shí)存在下列情形，將因自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的 不利影響： 第一，根據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)項(xiàng)目組對有關(guān)會計(jì)處理適當(dāng)性存有疑問；第二，財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 不利影響降低至可接受的水平。會計(jì)師事務(wù)所不得提供此類財(cái)務(wù)服務(wù) 【例題 多選題】下列會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有（ ）。 ，甲公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其擁有事務(wù)所目前的審計(jì)客戶 A公司（上市公司） 60%的股份 ，乙公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其與事務(wù)所目前的審計(jì)客戶 B公司（上市公司）同為 X公司的子公司 ，與丙公司管理層溝通對會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用問題 （上市公司）計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會計(jì)分錄 [答疑編號 3937040701] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中與審計(jì)客戶管理層溝通的問題。 第七節(jié) 收費(fèi) 一、收費(fèi)結(jié)構(gòu) （一）收費(fèi)總額對獨(dú)立性的影響及防范措施 如果會計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 防范措施主要包括： ； ； 。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會計(jì)師事務(wù)所咨詢。 （二）從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用比重很大 如果從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占會計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? （三）連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶收取全部費(fèi)用比重較大 如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬 于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的 比重超過 15%，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平： ，由其他會計(jì)師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核）； 、對第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會計(jì)師事務(wù)所對第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡稱發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核）。 在 上述收費(fèi)比例明顯超過 15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核。 二、逾期收費(fèi) 如果審計(jì)客戶長期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大（相當(dāng)）部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付， 可能產(chǎn)生自身利益不利影響 。防范措施可能包括由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)確定考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 三、或有收費(fèi) 會計(jì)師事務(wù)所在 提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，會?jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排： ，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大； 務(wù)所參與大部分審計(jì)工作，非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大； ，取決于未來或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷。 第八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) 一、薪酬和業(yè)績評價(jià)政策 如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績評價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。如果不利影響超出可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計(jì)劃或業(yè)績評價(jià)程序，或者采取其他防范措施消 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 防范措施主要包括： ； 。 注意： 關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績評價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。職業(yè)道德準(zhǔn)則并不禁止會計(jì)師事務(wù)所合伙人之間正常的利潤分享安排。 二、禮品和款待 如果會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮 品。 會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)評價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 三、訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅 會計(jì)師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 防范措 施主要包括： ，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 。 如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。 【例題 簡答題】 ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1） A注冊會計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng) H介紹， A注冊會計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng) ，成功舉辦個(gè)人專場演出。 （ 2）審計(jì)項(xiàng)目組成員 B與甲公司基建處處長 I是戰(zhàn)友， I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B， B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 （ 3）審計(jì)項(xiàng)目組成員 C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理 J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。 （ 4）審計(jì)項(xiàng)目組成員 D的朋友于 2020年 2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券 20 萬元。 （ 5） ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 2020年 10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。 （ 6）甲公司系乙上市公司的全資子公司。 2020年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員 F的父親擁有乙上市公司 300股流 通股股票，該股票每股市值為 12元。 要求： 針對上述事項(xiàng)（ 1）至（ 6），分別指出是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，并簡要說明理由。 [答疑編號 3937040801] 『正確答案』 （ 1）第（ 1）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目合伙人 A注 冊會計(jì)師與審計(jì)客戶的高級管理人員副總經(jīng)理 H之間存在長期交往，并通過 H籌得演出款，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨(dú)立性的不利影響。 （ 2）第（ 2）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 B參加甲公司的職工籌資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以構(gòu)成對獨(dú)立性的不利影響。 （ 3）第（ 3）項(xiàng)對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。 （ 4）第（ 4）對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是 D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān) 系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。 （ 5）第（ 5）對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。 E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)并非重要職位，而且時(shí)間已經(jīng)相隔 3年，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。 （ 6）第（ 6）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 F的父親可以 “ 對審計(jì)客戶甲公司施加控制 “ 的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響。 【例題 簡答題】上市公司甲公司系 ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2020年 4月 1日， ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 XYZ會計(jì)師事務(wù)所和 ABC會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。 ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1） ABC會計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2020年度至 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 （ 2） 2020年 9月 15日，甲公司收購了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 A注冊會計(jì)師自 2020年 1月 1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期 5年。