【導(dǎo)讀】能夠把握稅法的基本思想和基本的計(jì)算要求。償?shù)兀o償性）、強(qiáng)制（強(qiáng)制性）取得財(cái)政收入而發(fā)生的一種分配關(guān)系。流轉(zhuǎn)稅與商品價(jià)格聯(lián)系緊密。征稅客體是納稅人實(shí)際所得額或收益額；除適用比例稅率外，還適用超額累進(jìn)稅率。財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅以納稅人所占有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，面向財(cái)產(chǎn)所有人或使用人征收。資源稅類資源稅就各地的資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)、銷售條件差別所形成的級(jí)差收入征收的一種稅。『答案解析』印花稅屬于行為稅類，契稅屬于財(cái)產(chǎn)稅類。稅務(wù)機(jī)關(guān)與國家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位之間因預(yù)算外收入發(fā)生的征納稅關(guān)系。如稅務(wù)登記程序關(guān)系、納稅申報(bào)程序關(guān)系等。減免稅、違法處理等要素。負(fù)稅人是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。注意3：修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　

【正文】 下： 房屋、建筑物 20年 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 （ 2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 折舊方法 。 ，準(zhǔn)予扣除。 ；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 最低折舊年限 ： 10年 類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 3年 （ 3）無形資產(chǎn) ： （ 1） 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （ 2） 自創(chuàng)商譽(yù) ； （ 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （ 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 ，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除 。 （ 4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)尚可使用年限分期 攤銷 租入固定 資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的 剩余租賃期限分期 攤銷 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限 不得低于3年 。 （ 5）投資資產(chǎn) ① 企業(yè) 對(duì)外投資期間 ，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 不得扣除 。 ② 企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓或者處置 投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本， 準(zhǔn)予扣除 。 。 （ 1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 （ 2）來源于境外所得已納稅額的抵免 ① 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以 從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個(gè)年度內(nèi) ，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) —— 分國不分項(xiàng) 第一，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 簡(jiǎn)化形式： 抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額） 25% 【示例】假設(shè)國內(nèi)所得 400，國外所得 100，國外稅率 20%。 分析：限額 =（ 400+100） *25%*100/（ 400+100） =25 簡(jiǎn)化：限額 =100*25%=2520 所以，應(yīng)納稅額 =（ 400+100） *25%20 ② 針對(duì)居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益：作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。 【例題 綜合題】假定某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，全年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （ 1）取得銷售收入 2500萬元。 （ 2）銷售成本 1343萬元。 （ 3）發(fā)生銷售費(fèi)用 670萬元（其中廣告費(fèi) 320萬元）；管理費(fèi)用 400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬元。 （ 4）銷售稅金 160萬元（含增值稅 l20萬元）。 （ 5）營(yíng)業(yè)外收入 70萬元，營(yíng)業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 5萬元，支付稅收滯納金 6萬元）。 （ 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 29萬元，經(jīng)核定職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均超過扣除限額。 問題： 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅為多少？ [答疑編號(hào) 4478130701] 『正確答案』 （ 1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝ 250015% ＝ 375（萬元），實(shí)際發(fā)生 320萬元，不需要納稅調(diào)整。 （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 25005‰ ＝ （萬元）＞ 1560% ＝ 9（萬元） 調(diào)增所得額＝ 15－ 1560% ＝ 15－ 9＝ 6（萬元） （ 3）捐贈(zèng)：會(huì) 計(jì)利潤(rùn)總額＝ 2500＋ 70－ 1343－ 670－ 400－ 60－（ 160－ 120）－ 50＝ 7（萬元） 捐贈(zèng)支出扣除的限額＝ 712% ＝ （萬元） 稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增額＝ 5－ ＋ 6＝ （萬元） （ 4）三費(fèi)調(diào)整：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝ 1502% ＝ 3（萬元），實(shí)際發(fā)生 3萬元，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的數(shù)額＝ 29－ 150% ＝ （萬元） （ 5）應(yīng)納稅所得額＝ 7＋ 6＋ ＋ ＝ （萬元） 2020年企業(yè)所得稅＝ 25% ＝ （四）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定 （已授） 、減征 可以減免 （ 1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。 （ 2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。 （ 3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 （ 4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 （ 5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。該項(xiàng)所得 減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 免征 ① 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； ② 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ③ 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 部分減免 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于 “ 地方分享 ” 的部分，可以決定減征或者免征。 （已授） ，減計(jì)收入 （ 1）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： ① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究開發(fā)費(fèi)用 ； ② 安置殘疾人員 及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的 工資。 （ 2）企業(yè)綜合 利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 補(bǔ)充：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)計(jì)算 所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用； 沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （五）源泉扣繳 —— 非居民企業(yè)（已授） （六）特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。 具體措施： 。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（ 25%）的 50%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的， 上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 。 （七）企業(yè)所得 稅的征收管理 ：自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ： （ 1）居民企業(yè)： 企業(yè)登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且所得與場(chǎng)所有聯(lián)系： 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 （ 3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與場(chǎng)所沒有聯(lián)系： 扣繳義務(wù)人所在地 ： （ 1）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的， 應(yīng)當(dāng)匯總 計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）非居民企業(yè)在中國設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核 批準(zhǔn) ，可以選擇 由主要機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 （ 3）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 ：分月或者分季預(yù)繳，自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi)預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi) 匯算清繳。 ：企業(yè)在納稅年度內(nèi) 無論盈利或者虧損都應(yīng)申報(bào) 。 【例題 單選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后（ ）向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳。 [答疑編號(hào) 4478130702] 『正確答案』 D 『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，故 D正確。 二、個(gè)人所得稅 （一）納稅主體 【注意】 合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也屬于 個(gè)人所得稅納稅人。 住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。 納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對(duì)象 居民納稅人 （無限義務(wù)） （ 1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人 （ 2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 “ 居住滿 1年 ” 是指在一個(gè)納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿 365日。 境內(nèi)所得 境外所得 非居民納稅人 （有限義務(wù)） （ 1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。 （ 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。 境內(nèi)所得 （ 1）代扣代繳：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 （ 2）自行申報(bào)： 個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩 處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的 ，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 【例題 多選題】以下屬于個(gè)人所得稅納稅人的是（ ） [答疑編號(hào) 4478130801] 『正確答案』 ABC 『答案解析』合營(yíng)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。 排除 D. （二）征稅對(duì)象 、薪金所得； 2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； 、承租經(jīng)營(yíng)所得； 、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； ； ； ； 、股息、紅利所得； ； ； ； 。 （三）計(jì)稅依據(jù) 工資、薪金所得 每月 每月收入額減除費(fèi)用 3500元 后的余額（變動(dòng)） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 每一納稅年度 每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額 勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次 每次收入 ≤4000 元：應(yīng)納稅所得額 =每次收入 800 每次收入＞ 4000元：應(yīng)納稅所得額 =每次收入 （ 120%） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 每次 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后 的余額 利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 每次 不允許扣除 【例題 多選題】（ 2020）在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除任何費(fèi)用的所得有（ ）。 [答疑編號(hào) 4478130802] 『正確答案』 BC 『答案解析』利息、股息、紅利所得和偶然所得不允許扣除。 （三）應(yīng)納稅額 計(jì)算 、薪金所得 —— 按月 （七級(jí)超額累進(jìn)）（變動(dòng)） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－ 3500元） 適用稅率－速算扣除數(shù) 示例：小高在一家事業(yè)單位工作，合同中的約定的月薪 4000元，請(qǐng)計(jì)算本月小高的應(yīng)納稅所得額和個(gè)人所得稅額。如果月薪是 6000元，那么分別又是多少？ [答疑編號(hào) 4478130803] 『正確答案』 應(yīng)納稅所得額＝ 4000－ 3500＝ 500元，個(gè)人所得稅＝ 5003% ＝ 15 元 應(yīng)納稅所得額＝ 6000－ 3500＝ 2500元 個(gè)人所得稅＝ 15003% ＋（ 2500－ 1500） 10% ＝ 145元 或＝ 250010% － 105＝ 145元 、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 —— 按年（五級(jí)超額累進(jìn)） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用、損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) （不同勞 務(wù)，分別計(jì)算） 第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ① 每次收入 ≤4000 元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入－ 800 ② 每次收入＞ 4000元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入 （ 1－ 20%） 第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額（加成征收，三級(jí)超額累進(jìn)） ① 應(yīng)納稅所得額 ≤20200 元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 *20% ②20200 元 應(yīng)納稅所得額 ≤50000 元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 *30%－ 2020 ③ 應(yīng)納稅所得額＞ 50000元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 *40%－ 7000 示例：某鋼琴教師利用暑假期間開辦鋼琴班，取得收 入 3200元，計(jì)算該教師因辦培訓(xùn)班應(yīng)繳納的個(gè)稅。 分析：應(yīng)納稅額 =（ 3200800） 20%=480 （元） 示例：某歌星應(yīng)