【導(dǎo)讀】，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則核算的是（）。該項固定資產(chǎn)未來3年的現(xiàn)金流量分別為（）萬元。假設(shè)該企業(yè)按照5%的折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，已知=，（P/S，為160萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元。A公司采用年數(shù)總和法對該項。20xx年12月31日，經(jīng)減值測試，該項設(shè)備的公允價值減去處置費用后的。凈額為70萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬元。壽命、預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變化。該設(shè)備20xx年12月31日的可收回金額為（）萬元?；亟痤~為1000萬元。該項建筑物系甲企業(yè)20xx年6月15日購入的，原價為1500萬元，甲。，在持有期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。金流量是以美元為基礎(chǔ)計算的。預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元人民幣，采用年限平均法計提折舊。20xx年12月31日的匯率為1美元=。A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲?，C分公司是上年吸收合并的公司。家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。

　　

【正文】 當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理 預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出 ，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符，應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進行處理 ，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出 后 至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟 ，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理 ，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符，應(yīng)當(dāng)按照 會計估計變更 的方法進行處理 （ ）。 ，于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 ，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么因該產(chǎn)品計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用可用于其他產(chǎn)品，不用沖銷“預(yù)計負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額 費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，也應(yīng)保持其預(yù)計比例不變 ，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額 ，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整 ，下列說法 中 正確的有（ ）。 ，但是 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項 ，企業(yè) 通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同 ，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 ，下列說法中正確的有（ ）。 ，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出 ，應(yīng)當(dāng)考慮處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失 ，屬于重組事項的有 （ ）。 營業(yè) 場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū) ，與債權(quán) 人 進行債務(wù)重組 （以下簡稱新龍公司）適用的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 。新龍公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。新龍公司原材料按實際成本核算，其 20xx 年度的財務(wù)報告于 20xx 年 4 月 20 日批準(zhǔn)對外報出，實際對外公布日為 4月 22 日。新龍公司于 20xx 年至 20xx 年 4 月 20 日發(fā)生如下交易或事項： （ 1） 20xx 年 12 月 5 日，新龍公司認(rèn)為本公司應(yīng)享受一項稅收優(yōu)惠，獲得稅收返還，但稅務(wù)部門遲遲不予落實執(zhí)行。新龍公司遂將稅務(wù)部門告上法庭。律師認(rèn)為，本訴訟很可能獲勝，如果獲勝，將獲得返還稅款 150 萬元。 （ 2）新龍公司于 20xx年 12 月 10 日收到法院通知，被告知農(nóng)業(yè)銀行已 提起訴訟，要求新龍公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?3 250 萬元，另支付逾期借款罰息 150 萬元。至 20xx 年 12 月 31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，新龍公司預(yù)計除需償還到期借款本息外，很可能還需支付逾期借款罰息在 110 至 170 萬元之間，并且這個區(qū)間每個金額的可能性均相同；另需承擔(dān)訴訟費用 8 萬元。 （ 3）新龍公司于 20xx年 12月 15 日收到法院通知，被告知甲公司狀告新龍公司侵犯其專利技術(shù)。甲公司認(rèn)為，新龍公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專利技術(shù)，要求新龍公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付 專利使用費 100 萬元。新龍公司認(rèn)為其研制、生產(chǎn)和銷售該項新產(chǎn)品并未侵犯甲公司的專利技術(shù)，遂于 20xx 年 12月 20 日向法院提交答辯狀，反訴甲公司侵犯新龍公司的知識產(chǎn)權(quán)，要求甲公司賠償其損失費 320 萬元。至 20xx 年 12月 31 日，法院尚未作出判決，新龍公司無法可靠估計可能得到的賠償金或可能支付的賠償金。 （ 4）新龍公司與大成公司簽訂一項銷售合同，合同約定新龍公司應(yīng)在 20xx 年 10 月銷售給大成公司一批物資。由于新龍公司未能按照合同發(fā)貨，致使大成公司發(fā)生重大損失。 20xx年 12 月 10 日，大成公司將新龍公司告上法庭， 要求新龍公司賠償損失 450 萬元。 20xx 年12月 31日法院尚未作出判決，新龍公司預(yù)計很可能向?qū)Ψ街Ц兜馁r償金額為 300萬元。 20xx年 1 月 15 日，經(jīng)法院判決，新龍公司賠償大成公司 400 萬元。新龍公司、大成公司均服從判決。判決當(dāng)日，新龍公司向大成公司支付賠款 400 萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 4）題。 （ 1）根據(jù)資料（ 1），新龍公司下列處理中正確的有（ ）。 150 萬元 150 萬元 露該或有資產(chǎn) ，也無需披露該或有資產(chǎn) （ 2）根據(jù)資料（ 2），新龍公司下列處理中正確的有（ ）。 148 萬元 140 萬元 148 萬元 8 萬元 140 萬元 （ 3）根據(jù)資料（ 3），新龍公司下列處理中錯誤的有（ ）。 100 萬元 320 萬元 200 萬元 （ 4）根據(jù)資料（ 4），新龍公司下列處理 中正確的有（ ）。 A. 應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理 300 萬元 75 萬元 450 萬元 三、計算分析題 公司于 20xx 年 11 月 10 日與 大成 公司簽訂 了一項產(chǎn)品銷售 合同，約定在 20xx 年 1月 10 日以每件 40 元的價格向 大成 公司提供 甲 產(chǎn)品 10 萬 件，如果不能按期交貨，將向 大成公司支付總價款 20%的違約金。 20xx 年 12 月 31 日，新龍公司尚未開始甲產(chǎn)品的生產(chǎn) ， 由于生產(chǎn)甲產(chǎn)品所用 材料的價格突然上漲， 新龍公司 預(yù)計生產(chǎn) 甲 產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。 假定不考慮其他因素。 要求 ： （ 1）若生產(chǎn) 甲 產(chǎn)品的單位成本為 50 元 ，編制新龍公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 （ 2）若生產(chǎn) 甲 產(chǎn)品的單位成本為 45 元 ，編制新龍公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄 。 （答案中的金額單位用萬元表示） ，并承諾提供相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保修服務(wù)。 20xx 年 年末 ,產(chǎn)品 質(zhì)量 保修費用 的 余額為 225 萬元 。新龍 公司每年按銷售收入的 3%計提產(chǎn)品 質(zhì)量 保修費用 .甲 產(chǎn)品 的 質(zhì)量比較穩(wěn)定 ,原計提的產(chǎn) 品 質(zhì)量 保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本 保持 一致 。 但是， 為 了 預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響 ,董事會決定 ,從 20xx 年起改按年銷售收入的 %計提產(chǎn)品 質(zhì)量 保修費用 。 新龍 公司 20xx 年度實現(xiàn)的銷售收入為 40 000 萬元 . 新龍公司已經(jīng)按照 銷售收入的 %計提產(chǎn)品 質(zhì)量 保修費用 。當(dāng)期 實際發(fā)生保修費用 600 萬元 ，均已用銀行存款支付。 要求：判斷 董事會決定改按年銷售收入的 %計提產(chǎn)品 質(zhì)量 保修費用 是否正確，并簡要說明理由；若不正確，請指出正確的會計處理辦法，并計算 20xx 年 12月 31 日預(yù)計負(fù)債的賬面價值。 （答案中 的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】待執(zhí)行合同 不屬于或有事項，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，才應(yīng)當(dāng)將其作為或有事項處理。 2. 【答案】 C 【解析】或有負(fù)債 和或有資產(chǎn) 不符合 負(fù)債或資產(chǎn)的定義和 確認(rèn)條件， 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，在符合條件的情況下應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的披露 。 3. 【答案】 A 【解析】按照規(guī)定，與或有事項有關(guān)的義務(wù) 同時滿足下列條件時，應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債進行確認(rèn)和計量 ：（ 1）該義務(wù) 是 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（ 2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（ 3）該義務(wù)的金額能夠可靠 地 計量。 4. 【答案】 C 【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量， 所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值 即上下限金額的平均數(shù) 確定 。因此新龍公司對該項訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（ 160+180）247。 2=170（萬元）。 5. 【答案】 A 【 解 析 】 20xx 年 3 月 31 日 新 龍 公 司 應(yīng) 確 認(rèn) 的 預(yù) 計 負(fù) 債 金 額 =50 000（ 085%+2%10%+%5% ） =（萬元）。 6. 【答案】 B 【解析】新龍公司基本確定可從長江公司收到的補償金額 115 萬元，應(yīng)當(dāng)沖減營業(yè)外支出的金額，但是不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減，故 20xx 年度利潤表中反映的費用或支出總計金額 =（ 130+5） 115=20（萬元）。 7. 【答案】 C 【解析】 對于資產(chǎn)負(fù)債表日的訴訟事項 ，如果法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 8. 【答案】 D 【解析】新龍公司 執(zhí)行合同發(fā)生的損失 =120300 =30（萬元）；不執(zhí)行合同發(fā)生的損失=300 20%+（ 120100） =38（萬元）；新龍公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。由于存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，因此應(yīng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，計提存貨跌價準(zhǔn)備 30 萬元。所以，計入預(yù)計負(fù)債的金額為 0。相關(guān)會計處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30 9. 【答案】 B 【解析】 應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定 營業(yè)外支出 金額 ，因此新龍公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額 =800+25=825（萬元）；同時因處置用于 C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為 150 萬元，故該項重組計劃減少 20xx 年度利潤總額的金額 =825+150=975（萬元）。 10. 【答案】 D 【解析】虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，故選項 D 錯誤。 11. 【答案】 D 【解析】 如果待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，那么 預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng) 是履行合同成本與未能 履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。 【知識點】預(yù)計負(fù)債的計量和具體應(yīng)用。 12. 【答案】 B 【解析】履行合同發(fā)生的損失 =320300=20（萬元）；不履行合同支付的違約金 =300 5%=15（萬元），所以，新龍公司應(yīng)選擇不履行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 15 萬元。 13. 【答案】 C 【解析】或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列報，選項 A 錯誤；或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，不應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露，選項 B 錯誤；在資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事 項而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來單獨反映，選項 D 錯誤。 14. （ 1） 【答案】 D 【解析】 預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的沖減，因此 新龍 公司應(yīng)確認(rèn) 的 預(yù)計負(fù)債 金額 =（ 130＋ 150） /2＋ 3=143（萬元） ，選項 D 不正確 。 相關(guān)會計處理如下： 借：管理費用 3 營業(yè)外支出 50 其他應(yīng)收款 90 貸：預(yù)計負(fù)債 143 （ 2） 【答案】 B 【解析】 新龍公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出的金額 =（ 130+150） /250=90（萬元），選項 A 錯誤；新龍公司 應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 金額 =（ 130＋ 150） /2＋ 3=143（萬元）， 選項 D 錯誤；基本確定能夠收到的補償金額 50 萬元應(yīng)計入其他應(yīng)收款，選項 B 正確，選項 C 錯誤 。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】或有事項是由過去的交易或者事項形成的，選項 A、 B 錯誤；會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項的定義和特征進行判斷，選項 D錯誤。 2. 【答案】 BCDE 【解析】 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確 定性 、 貨幣時間價值 和未來事項 等因素 ，故選項 A 錯誤 。 3. 【答案】 ABCDE 【解析】以上選項均正確，相關(guān)知識在教材第 296297 頁。 4. 【答案】 ABE 【解析】在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額時， 所需支出不存在一個連續(xù)范圍， 如果或有事項僅涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生的金額確定， 因此本題中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為賠償支出 330 萬元和訴訟費用 2 萬元共計 332 萬元 。 相關(guān)會計處理為： 借：營業(yè)外支出 330 管理費用 2 貸：預(yù)計負(fù)債 332 故選項 A、 B 和 E 正確 。 5. 【答案】 BDE 【解析】企業(yè)因清償或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償