【正文】 （1）甲公司有關(guān)的直接支出有： 　?、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元； 　?、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元； 　　因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=25（萬(wàn)元）。 　　【依據(jù)】2009年教材P331表131與重組有關(guān)支出的判斷表。 　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬(wàn)元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元均不包括在重組有關(guān)的支出中。 　?。?）因重組計(jì)劃而減少的208年度利潤(rùn)總額的金額=25+800+150=975（萬(wàn)元） 　　與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出 25 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25 　　借：管理費(fèi)用 800 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 800 　　預(yù)計(jì)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元： 　　借：資產(chǎn)減值損失 150 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 　?。?）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬(wàn)元） 　　借：營(yíng)業(yè)外支出 500 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 　　資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無(wú)法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。 　　【提示】若本題目條件改為丙公司無(wú)法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，根據(jù)情況來(lái)判斷確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。 　　本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第13章或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的相關(guān)計(jì)量問(wèn)題，難度不大，需要掌握教材P331表131。2【答案】 　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。 　　第一年的現(xiàn)金流量＝50020％＋40060％＋20020％＝380（萬(wàn)美元） 　　第二年的現(xiàn)金流量＝48020％＋36060％＋15020％＝342（萬(wàn)美元） 　　第三年的現(xiàn)金流量＝45020％＋35060％＋12020％＝324（萬(wàn)美元） 　　第四年的現(xiàn)金流量＝48020％＋38060％＋15020％＝354（萬(wàn)美元） 　　第五年的現(xiàn)金流量＝48020％＋40060％＋18020％＝372（萬(wàn)美元） 　?。?）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 　　按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380＋342＋324＋354＋372＝8 （萬(wàn)元）。 　　由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 。 　?。?）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬(wàn)元，可回收金額是8 ，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是： 　　10 925－8 ＝2 （萬(wàn)元），分錄是： 　　借：資產(chǎn)減值損失 2 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 　?。?）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 ＝1 （萬(wàn)元），分錄是： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 　　貸：累計(jì)折舊 1 本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計(jì)算及減值的確定，難度不大，需要考生細(xì)心計(jì)算。3【答案】 　?。?）206年度每股收益計(jì)算如下： 　　206年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬(wàn)股）； 　　基本每股收益＝36000/82000＝（元/股）； 　　206年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/10）7/12＝2 870（萬(wàn)股） 　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2 870）＝（元/股） 　?。?）207年度每股收益計(jì)算如下： 　　207年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+123007/12＝89 175（萬(wàn)股） 　　基本每股收益＝54000/89175＝（元/股） 　　207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/10）5/12＝2 050（萬(wàn)股） 　　稀釋每股收益＝54000/（82000+123007/12+2050）＝（元/股） 　　（3）208年度每股收益計(jì)算如下： 　　208年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（82000+12300）＝113 160（萬(wàn)股） 　　208年基本每股收益＝40000/113 160＝（元/股） 　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝（元/股） 　　207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+123007/12＝107 010（萬(wàn)股） 　　207年度基本每股收益＝54000/107 010=（元/股） 　　207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（123007/12+2050）＝11 070（萬(wàn)股） 　　207年度稀釋每股收益＝54000/（82000+11070）=（元/股） 　　本題涉及的考點(diǎn)包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計(jì)算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。4【答案】 　?。?）甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。 　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是： 　　借：持有至到期投資——成本 （100*100） 10 000 　　貸：銀行存款 9 　　持有至到期投資利息調(diào)整 　?。?）本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過(guò)程如下： 　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）= 　　利率　現(xiàn)值 　　6% 　10 　　r 　　 　　7% 　 　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7% 　　甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 *7%= （萬(wàn)元） 　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是： 　　借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600 　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 600 　　貸：應(yīng)收利息 600 　　（3）208年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400* + 10 000*=8 （萬(wàn)元） ，此時(shí)的攤余成本是9 +=9 （萬(wàn)元） 　　因?yàn)? 8 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 =（萬(wàn)元），賬務(wù)處理為： 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　（4）甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400（12*100800） 　　貸：資本公積——其他資本公積 400 　?。?）甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。 　　甲公司208年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200－920+200/10=－68（萬(wàn)元）。 　　本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。綜合【答案】 　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒(méi)有超過(guò)2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過(guò)間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　　取得C公司60％股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)＝800+3760－1200060％＝720（萬(wàn)元）。 　?。?）因?yàn)榧坠救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝800+3760＝7 920（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄是： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7920 　　累計(jì)攤銷 600 　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000 　　股本 800 　　資本公積——股本溢價(jià) 3360 　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2360 　?。?）甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入C公司股權(quán)20％的話，是購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝3600（萬(wàn)元）。所以賬務(wù)處理是： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600 　　貸：銀行存款 3600 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時(shí)起至208年12月31日期間的凈利潤(rùn)＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬(wàn)元） 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤(rùn)＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬(wàn)元） 　　（6）C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬(wàn)元） 　　所以調(diào)整分錄中時(shí)由于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬(wàn)元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬(wàn)元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬(wàn)元） 　　未分配利潤(rùn)＝5200+（1000+700）60％90％＝6 118（萬(wàn)元）。 　　本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類型、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會(huì)計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響。19 / 19