【正文】 公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。 　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 　?。?）209年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。 　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 　　要求： 　　（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 　?。?）計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 　?。?）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 　　（4）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。 　　（6）計(jì)算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的金額。 　　【答案】 　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　　取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽(yù)＝800+3760－1200060％＝720（萬元）。 　?。?）因?yàn)榧坠救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝800+3760＝7 920（萬元）。會計(jì)分錄是： 　　借：長期股權(quán)投資 7920 　　累計(jì)攤銷 600 　　貸：無形資產(chǎn) 2000 　　股本 800 　　資本公積——股本溢價 3360 　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 2360 　?。?）甲公司購買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20％的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。所以賬務(wù)處理是： 　　借：長期股權(quán)投資 3600 　　貸：銀行存款 3600 　　（4）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬元） 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬元） 　?。?）C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬元） 　　所以調(diào)整分錄中時由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 　　未分配利潤＝5200+（1000+700）60％90％＝6 118（萬元）。 　　本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對相關(guān)項(xiàng)目的影響?！　∷?、綜合題（本題型1題，共14分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 　　1．為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司208年和209年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。 　　（1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： 　?、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。 　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。 　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。 　　上述公司之間的關(guān)系見下圖： （2）與并購交易相關(guān)的資料如下： 　?、?08年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。 　　208年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。 　　208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計(jì)攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于203年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 　　208年7月1日，甲公司對C公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。 　?、?09年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 　?。?）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到208年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。 　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 　?。?）209年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。 　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 　　要求： 　?。?）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 　?。?）計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 　　（3）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。 　　（6）計(jì)算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的金額。 　　【答案】 　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　　取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽(yù)＝800+3760－1200060％＝720（萬元）。 　?。?）因?yàn)榧坠救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝800+3760＝7 920（萬元）。會計(jì)分錄是： 　　借：長期股權(quán)投資 7920 　　累計(jì)攤銷 600 　　貸：無形資產(chǎn) 2000 　　股本 800 　　資本公積——股本溢價 3360 　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 2360 　?。?）甲公司購買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20％的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。所以賬務(wù)處理是： 　　借：長期股權(quán)投資 3600 　　貸：銀行存款 3600 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬元） 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬元） 　　（6）C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬元） 　　所以調(diào)整分錄中時由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 　　未分配利潤＝5200+（1000+700）60％90％＝6 118（萬元）。 　　本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對相關(guān)項(xiàng)目的影響。21 / 2