【導讀】將貨物交付其他單位或者個人代銷；出代銷貨物滿180天的當天。受托方售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務，按照全部銷售額計算銷項稅額；對收取的代銷手續(xù)費，應繳納營業(yè)稅。銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動。產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；計算組成計稅價格。同銷售貨物，一并征收增值稅。月，甲公司購進一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。售款憑據(jù)的當天。同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。形均為貨物移送的當天。，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。②承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算銷項稅額。

　　

【正文】 等）無論 其在會計上如何核算，均應計入銷售額。 （ 2）下列項目不屬于價外費用： ①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ②承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。 ③銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 ④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（ a）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（ b）收取時開具省級以上財政部門印 制的財政票據(jù)；（ c）所收款項全額上繳財政。 【考點 7】包裝物 （ 1）包裝費 包裝費屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算銷項稅額。 （ 2）包裝物租金 包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算銷項稅額。 （ 3）包裝物押金 ①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。 【解釋】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類 產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。 【考點 8】商業(yè)折扣 （ 1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“ 金額 ”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 （ 2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 【考點 9】以舊換新 （ 1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。 （ 2）金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“ 實際收取 ”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 【考點 10】以 物易物 雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。 【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。 【考點 11】準予抵扣的進項稅額 （ 1）一般納稅人（從國內(nèi)）購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。 【解釋】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 （ 2）一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī) 模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。 （ 3）一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 （ 4）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以 13％ 的扣除率計算進項稅額。 （ 5）“購進或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7％ 的扣除率計算進項稅額。 【解釋 1】運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的 運輸費用 和 建設基金 ，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 【解釋 2】運費嚴格與貨物掛鉤：（ 1）貨物的進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（ 2）貨物的進項稅額在當期不能抵扣，其運費在當期也不能抵扣；（ 3）貨物的進項稅額當期只能抵扣 80％，其運費當期也只能抵扣 80％。 【解釋 3】（ 1）自 2020年 1月 1日起，外購固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（ 2）用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，其運費也不能抵扣。 【解釋 4】（ 1）不論是在應稅原材料購進環(huán)節(jié)、應稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng) 營過程中，“ 支付給他人 ”的運輸費用 10萬元，并取得運輸發(fā)票，均可按照 7％的扣除率計算抵扣進項稅額（ 10 7％）；（ 2）在銷售產(chǎn)品時，“向買方收取”的運輸裝卸費 10萬元，屬于價外 費用 ，賣方銷項稅額＝ 10247。（ 1＋ 17％） 17％＝ （萬元）。 【考點 12】外購的固定資產(chǎn) （ 1）自 2020年 1月 1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇），其進項稅額及運費可以抵扣。 （ 2）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非 增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣。 【考點 13】不準抵扣的進項稅額 （ 1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。 【解釋】用于勞動保護方面的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。 （ 2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。 （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。 【解釋】自 2020年 1月 1日開始實施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于 “管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。 （ 4）納稅人“自用”的應征“消費稅”的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。 （ 5）前 4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能計算抵扣進項稅額。 【考點 14】進項稅額轉出 （ 1）已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，事后改變用途（用于不準抵扣進項稅額的情形），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。 （ 2）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 【考點 15】進項稅額的抵扣時限 （ 1）增值稅專用發(fā)票 增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （ 2）進口增值稅專用繳款書 ①實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2020 年 1月 1 日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 ②未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2020 年 1月 1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 【案例】未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關繳款書開具之日為 4月 1日，納稅人應當在 10月 15日之前申報抵扣（納稅人以 1個月為一個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅）。