外文翻譯---設(shè)定收益制養(yǎng)老金會計新準(zhǔn)則-會計審計-資料下載頁
2025-05-12 08:46本頁面
【導(dǎo)讀】ApplyingSFAS158
【正文】 老金凈資產(chǎn)、凈負(fù)債以及未確認(rèn)的金額是在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的。 SFAS158 論證性地提高了財務(wù)報告要求，公司需要更加清楚地提 供有關(guān)設(shè)定收益養(yǎng)老金計劃的信息。而之前只要在財務(wù)報表附中披露就行了。 SFAS158 要求實行設(shè)定收益制養(yǎng)老金計劃的公司必須將預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債總額和養(yǎng)老金資產(chǎn)的公允價值之差確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債。預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債總額是根據(jù)養(yǎng)老金計劃公式對職工已提供的服務(wù)精算所得的當(dāng)前價值。結(jié)果復(fù)雜、抽象、不確定的“最小養(yǎng)老金負(fù)債”準(zhǔn)則被刪掉了，之前它運用于累積的養(yǎng)老金負(fù)債小于養(yǎng)老金資產(chǎn)的公允價值的情況。（累積養(yǎng)老金負(fù)債與 預(yù)期養(yǎng)老金負(fù)債類似，但是它沒有包含預(yù)期未來上漲工資的現(xiàn)值）。除此之外，先前在附注中披露的未確認(rèn)前期服務(wù)成本以及精算所失和所得，現(xiàn)在要求在財務(wù)報表中進(jìn)行披露，作為一個對所有者權(quán)益項下綜合收益進(jìn)行抵消的科目。 SFAS 158 對利潤表的要求 SFAS158 并沒有改變當(dāng)期養(yǎng)老金成本的計算，當(dāng)期的成本依舊取決于原來的服務(wù)成本，利息成本，養(yǎng)老金資產(chǎn)的預(yù)期收益率，以及未確認(rèn)項目的分?jǐn)?。然而SFAS158 的確對綜合收益產(chǎn)生了影響。具體來說，期間內(nèi)發(fā)生精算所得和精算損失以及前期服務(wù)成本都確認(rèn)為綜合收益的組成部分。除此之外 ，實施 SFAS158之前，對精算所得、精算損失、前期服務(wù)成本和轉(zhuǎn)換金額的分期確認(rèn)在計入綜合收益前需要重分類調(diào)整。 SFAS 158 的實施 圖表 1 表示的是 Lockheed Martin, Glatfelter, and AMR Corp 三家公司在財務(wù)報表附注中對養(yǎng)老金披露的數(shù)據(jù)。 Lockheed Martin 的例子很經(jīng)典，它代表了 SFAS 158 試圖改變的現(xiàn)狀 —— 實際上養(yǎng)老金資金籌集不足卻仍報告一項資產(chǎn)。特別是 Lockheed Martin 的養(yǎng)老金負(fù)債 ($28,421 million)超過了它的養(yǎng)老金資產(chǎn) ($23,432 million)，表明養(yǎng)老金資金短缺 4,989 million。之前 Lockheed Martin 未確認(rèn)的凈損失和前期服務(wù)成本 (totaling $7,108 million)使它報告了$2,119 million 的養(yǎng)老金資產(chǎn) ($7,108 – $4,989)。 圖標(biāo) 1 中有關(guān) Glatfelter 和 AMR 的數(shù)據(jù)預(yù)示在 SFAS 158 準(zhǔn)則下其他類似的情形。 Glatfelter 盡管報告了 $ million 的凈資產(chǎn)，按照 SFAS 158 的要求需要減少 $90 million 的資產(chǎn)。雖然 AMR 近期確認(rèn)了高達(dá) $882 million 的養(yǎng)老金負(fù)債，但按照 SFAS 158 的要求， AMR 還要將養(yǎng)老金負(fù)債提高到 $3,225 million。 如何向 SFAS 158 過渡 下面的例子采用圖表 1 中 2020年的實際數(shù)據(jù)來闡述以上三個公司在向新準(zhǔn)則過渡時所做的記錄的。由于 SFAS 158 大致上是在 2020 年 11 月 15 號的會計年度末生效的，因此這些公司在轉(zhuǎn)變中所記錄的實際數(shù)字會與例子有所不同。為了簡化，在闡述過程中我們將忽略稅收的影響。 圖表 1 顯示了這三個公司分別在資產(chǎn)負(fù)債表上報告了額外的最小負(fù)債額和相應(yīng)的無形資 產(chǎn)。 SFAS15 把這些項目都給刪除了。除此之外，養(yǎng)老金資產(chǎn)、養(yǎng)老金負(fù)債和累計綜合收益需要調(diào)整使最終的平衡與 SFAS158 要求的數(shù)字相等。這種轉(zhuǎn)變所做主要的分錄，我們用 2020 年的數(shù)據(jù)在圖表 2 中展示。 圖表 3 展示了圖表 2 的分錄過繼到三個公司的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果，我們可以看到重要的幾點。第一，每個公司的養(yǎng)老金狀況不是報告為一項資產(chǎn)就是一項負(fù)債。第二，計入綜合收益后的收入與前期未確認(rèn)的金額相等。在這個例子中以及其他類似的擁有設(shè)定收益制養(yǎng)老金計劃的公司按照 SFAS158 進(jìn)行調(diào)整后，所有者權(quán)益金額會有所下降，甚至增加 了少數(shù)股東權(quán)益。向 SFAS 過渡可能增加杠桿公司的成本，因為增加限制性條約的可能性下降了。最后公司的資產(chǎn)負(fù)債表和基金狀況在實施 SFAS158 后會更容易理解。 作者：肯尼斯 國籍：哥倫比亞 出處：注冊會計師
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